تجديد صافي الأصول بالنقد من قبل مؤسس الصفقة. كيف يمكن للمؤسسات زيادة صافي الأصول

تساهم منظمة ألفا ، التي تمتلك 50٪ من رأس المال المصرح به لمنظمة أوميغا ، بممتلكاتها (ومخزونها) لزيادة صافي أصول منظمة أوميغا من خلال تكوين رأس مال إضافي وفقًا للفقرات. 3.4 البند 1 من الفن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أساس محضر الاجتماع العام للمشاركين. كلتا المنظمتين شركتان ذات مسؤولية محدودة بنظام ضرائب مشترك. ما هي الآثار المترتبة على معاملة ضريبة القيمة المضافة هذه على Alpha و Omega؟ ما هي القيمة الضريبية لهذه الممتلكات لأوميغا للاستخدام المستقبلي في الإنتاج والبيع والاستهلاك؟

في هذه القضية ، نتمسك بالموقف التالي:

عند نقل الملكية من أجل زيادة صافي أصول منظمة أوميغا ، يجب على الطرف المحول ، منظمة ألفا ، حساب ضريبة القيمة المضافة المستحقة. في الوقت نفسه ، لا يمكن للطرف المستلم - "أوميغا" قبول خصم ضريبة القيمة المضافة.

لغرض احتساب ضريبة الدخل:

• منظمة "Alpha" لا تأخذ في الاعتبار تكلفة الممتلكات المنقولة والتكاليف المرتبطة بهذا النقل ؛
• تأخذ منظمة "أوميغا" في الحسبان في هيكل مصاريف إهلاك المصاريف على الممتلكات القابلة للاستهلاك المستلمة بناءً على تكلفتها الأولية ، المحددة على أنها ، والعمر الإنتاجي. في هذه الحالة ، لا تؤخذ تكلفة المخزون المستلم للأغراض الضريبية في الاعتبار في المصاريف.

تبرير الموقف:

وفقا لأحكام الفن. 30 من القانون الاتحادي الصادر في 08.02.1998 رقم 14-FZ "بشأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة" (المشار إليها فيما يلي باسم القانون رقم 14-ФЗ) ، يجب على الشركة ذات المسؤولية المحدودة (المشار إليها فيما يلي باسم LLC) مراقبة امتثال قيمة الأصول الصافية مع حجم رأس المال المصرح به للشركة.

قد يتم توفير إجراءات زيادة قيمة صافي الأصول لشركة ذات مسؤولية محدودة من خلال الوثائق التأسيسية للشركة. كما لا يتضمن القانون أي حظر لزيادة قيمة صافي الأصول بإرادة المشاركين.

يتم تحديد إجراءات تقديم المساهمات في ملكية شركة ذات مسؤولية محدودة وفقًا لمعايير الفن. 27 من القانون رقم 14-FZ.

على أساس البند 1 من الفن. 27 من القانون رقم 14-FZ ، يلتزم المشاركون في الشركة ، إذا تم النص عليه في ميثاق الشركة ، بقرار من الاجتماع العام للمشاركين في الشركة ، بتقديم مساهمات في ممتلكات الشركة. قد يتم النص على هذا الالتزام من قبل المشاركين في الشركة من خلال ميثاق الشركة عند تأسيس الشركة أو عن طريق إدخال تعديلات على ميثاق الشركة بقرار من الاجتماع العام لمشاركي الشركة ، المعتمد بالإجماع من قبل جميع المشاركين في الشركة.

كقاعدة عامة ، يتم تحويل الأموال كمساهمة في ممتلكات الشركة ، ولكن ميثاق أو قرار الاجتماع العام لشركة ذات مسؤولية محدودة قد ينص على إمكانية المساهمة بممتلكات أخرى ، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول المادية الأخرى (البند 3 من المادة) 27 من القانون رقم 14-FZ).

تصبح المساهمات المقدمة ملكًا للشركة ذات المسؤولية المحدودة (البند 3 من المادة 213 من القانون المدني للاتحاد الروسي) ، ومع ذلك ، فإن تقديمها لا يستلزم تغيير الحجم والقيمة الاسمية لأسهم المشاركين في الشركة المرخص لها رأس مال الشركة (البند 4 من المادة 27 من القانون رقم 14-FZ). يوضح البند 14 من قرار القوات المسلحة RF والجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا RF بتاريخ 09.12.1999 رقم 90/14 أن المساهمات في ممتلكات الشركة ليست مساهمات في شركة ذات مسؤولية محدودة.

في رأي المتخصصين في الإدارة المالية ، تعتبر مساهمة المشارك في ممتلكات الشركة بمثابة نقل غير مبرر للممتلكات (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 مايو 2006 رقم 03-03-04 / 1/426).

ضريبة الدخل

محاسبة الطرف المستلم

الهدف من الضرائب المفروضة على ضريبة الدخل للمنظمات الروسية التي ليست أعضاء في مجموعة موحدة من دافعي الضرائب هو الربح ، الذي يُعرّف بأنه الفرق بين الدخل المستلم ومبلغ النفقات المتكبدة ، والتي يتم تحديدها وفقًا للفصل 25 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي (المادة 247 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لأغراض الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تُعتبر الممتلكات (العمل ، الخدمات) أو حقوق الملكية مستلمة مجانًا إذا لم يكن استلام هذه الممتلكات (العمل ، الخدمات) أو حقوق الملكية مرتبطًا بالمستلم الالتزام بنقل الملكية (حقوق الملكية) إلى المحول (أداء للأشخاص المحولين للعمل ، وتقديم الخدمات إلى المحول) (البند 2 من المادة 248 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

من كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 05/10/2006 رقم 03-03-04 / 1/426 ، حيث تم النظر في الوضع فيما يتعلق بالممتلكات التي تم الحصول عليها مجانًا من المؤسس ، الدخل عند الاستلام لا تؤخذ في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح على أساس الفقرات. 11 ص .1 فن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يترتب على ذلك أن حساب الاستهلاك للأصول الثابتة القابلة للاستهلاك المنقولة كمساهمة في ممتلكات شركة ذات مسؤولية محدودة يتم تنفيذه وفقًا للإجراء المعمول به عمومًا إذا كانت هذه الأصول الثابتة تستوفي معايير الاستهلاك الممتلكات المنشأة بموجب الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يُقال إن حقيقة أن الأصول الثابتة التي تم نقلها إلى المؤسسة من قبل المؤسسين يتم قبولها للمحاسبة الضريبية كممتلكات قابلة للاستهلاك بالقيمة السوقية ويتم احتساب الإهلاك على هذه الممتلكات وفقًا لمعايير الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ، من بين أمور أخرى ، في مقابلة مع D.Yu. Grigorenko ، رئيس دائرة ضريبة الدخل وأنظمة الضرائب الخاصة بمديرية الضرائب في دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا ، ومستشار الخدمة المدنية للدولة في الاتحاد الروسي من الدرجة الأولى ، في المادة "ضريبة الأرباح: إجراء تشكيل الوعاء الضريبي لمدة نصف عام. الأخطاء النموذجية وتصحيحها "المنشور في البريد الضريبي الروسي (العدد 13-14 ، 15 ، يوليو ، أغسطس 2010).

تدعم المحاكم أيضًا هذا الموقف (انظر قرارات FAS لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 22.02.2007 رقم F08-737 / 07-290A (حسب تعريف محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي رقم) ، مكافحة الاحتكار الفيدرالية خدمة منطقة موسكو بتاريخ 12.03.2008 رقم KA-A40 / 1240-08).

في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 05.12.2008 رقم 03-03-06 / 1/674 ، تم التعبير عن رأي مفاده أن الأصول الثابتة المنقولة من قبل مؤسس الشركة مقبولة للمحاسبة الضريبية كممتلكات قابلة للاستهلاك في القيمة السوقية. يتم تنفيذ استحقاق الاستهلاك على هذه الخاصية القابلة للاستهلاك وفقًا لأحكام الفن. 258-259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (انظر أيضًا خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 أبريل 2009 رقم 03-03-06 / 1/283 ، بتاريخ 15 مايو 2008 رقم 03-03- 06 / 1/318).

ومع ذلك ، لم نجد أي ممارسة قضائية بعد إصدار خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 يوليو 2012 رقم 03-07-11 / 197 ، لذلك ، مع مراعاة الرأي الوارد فيه ، يجب يجب أن يكون مفهوما أنه يمكن تعيين إمكانية إهلاك الممتلكات التي تتلقاها الشركة لزيادة صافي الأصول من قبل المفتشين موضع تساؤل.

لا تؤخذ تكلفة المخزونات المستلمة مجانًا (المشار إليها فيما بعد بالمخزون) ، عند شطبها من الإنتاج ، في الاعتبار في المصروفات التي تقلل القاعدة الضريبية لضريبة الدخل.

لاحظ أنه حتى عام 2015 كانت هناك مشاكل في تقييم الممتلكات غير القابلة للاستهلاك التي تم استلامها مجانًا (مخزونات أو سلع). الحقيقة هي أن الفن. 254 و 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لم يتم النص على إجراء تحديد قيمة قوائم الجرد المستلمة مجانًا ، بما في ذلك تلك الواردة من المؤسسين.

في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 07.02.2011 رقم 03-03-06 / 1/80 ، أوضح المتخصصون في الإدارة المالية أنه وفقًا للمادة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يقوم دافع الضرائب بتخفيض الدخل المستلم بمقدار النفقات المتكبدة (باستثناء النفقات المحددة في المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يتم الاعتراف بالمصروفات على أنها تكاليف مبررة وموثقة (وفي الحالات المنصوص عليها في المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي - الخسائر) التي يتكبدها (تكبدها) دافع الضرائب.

وبالتالي ، فإن تكلفة الممتلكات المستلمة مجانًا من المؤسس ، والتي لا تعتبر أصلًا ثابتًا ، لا يمكن إدراجها في تكوين النفقات التي تقلل الوعاء الضريبي لضريبة الدخل ، نظرًا لأن دافع الضرائب لم يتكبد نفقات للحصول على هذا الممتلكات (لمزيد من المعلومات ، راجع كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 26/09/2011 رقم 03-03-06 / 1/590).

من 01.01.2015 نسخة جديدة من الفقرة الثانية من البند 2 من الفن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الفقرة الفرعية "ب" ، البند 7 ، الجزء 1 من المادة 3 من القانون الاتحادي المؤرخ 20 أبريل 2014 رقم 81-FZ) ، والتي بموجبها يتم تضمين تكلفة المخزون في التكاليف المادية يتم تلقيه مجانًا على أنه مبلغ الدخل الذي يسجله دافع الضرائب بالطريقة المنصوص عليها في البند 8 من الفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

من القراءة المباشرة لهذه القاعدة ، يمكننا أن نستنتج أنه يمكن فقط أخذ قوائم الجرد المستلمة مجانًا في الاعتبار في تكوين تكاليف المواد ، عند نشر الدخل غير التشغيلي الذي يؤخذ في الاعتبار على أساس البند 8 من الفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. نظرًا لأن المنظمة في الحالة قيد النظر لا تأخذ في الاعتبار الدخل في شكل دخل يتم تلقيه مجانًا من مؤسس قوائم الجرد (الفقرة الفرعية 3.4 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، تكلفة هذه المخزونات كجزء من النفقات في وقت مشاركتها في الإنتاج أو أثناء البيع ، في رأينا ، قد تؤدي إلى مطالبات من السلطات الضريبية.

لاحظ أيضًا أن صياغة الفقرة الثانية من البند 2 من الفن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فيما يتعلق بالممتلكات المستلمة مجانًا: تختلف "تكلفة المخزونات ... على أنها مقدار الدخل الذي يمثله دافع الضرائب ..." تختلف عن الصياغة الواردة في الفقرة 1 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: "يتم تحديد التكلفة الأولية للأصل الثابت ... كمبلغ تقييم هذه الممتلكات ..."

مع الأخذ في الاعتبار ما ورد أعلاه ، نعتقد أن منظمة أوميغا ، لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، يمكنها أن تأخذ في الاعتبار رسوم الإهلاك على الأصول الثابتة المستلمة من المؤسس كجزء من النفقات ، إذا تم استخدامها في أنشطة مدرة للدخل (ومع ذلك ، لا يتم استبعاد الخلاف مع مصلحة الضرائب). لا يتم تضمين تكلفة المخزون المستلم في المصروفات التي تقلل من الوعاء الضريبي.

لاحظ أن توضيحات الهيئات المخولة وأمثلة على ممارسات التحكيم التي ظهرت بعد بدء الإصدار الجديد من الفقرة الثانية من البند 2 من الفن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لم نتمكن من العثور عليه.

ضريبة الدخل لدى الطرف المحول

من الفن. 41 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يترتب على ذلك أن الدخل لأغراض فرض الضرائب على الأرباح يُعترف به باعتباره منفعة اقتصادية نقدًا أو عينيًا ، ويؤخذ في الاعتبار إذا كان من الممكن تقييمه وإلى الحد الذي تسمح به هذه الميزة يمكن تقديرها وتحديدها وفقًا للفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

نعتقد أنه مع النقل غير المبرر للممتلكات (كائن من الأصول الثابتة والمخزونات) كمساهمة في ممتلكات الشركة ، لا تتمتع المنظمة المشاركة بفوائد اقتصادية ، وبالتالي ، لا يوجد دخل يجب أخذه في الاعتبار عند التكوين القاعدة الضريبية لضريبة الدخل.

إلى جانب ذلك ، لن تكون المنظمة المشاركة قادرة على أن تأخذ في الاعتبار في النفقات لا القيمة المتبقية للكائن المحول من الأصول الثابتة ، ولا تكلفة شراء المخزون ، وكذلك التكاليف المرتبطة بنقلها (البند 16 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا لموسكو بتاريخ 10.02.2012 رقم 16-15 / [بريد إلكتروني محمي]، بالإضافة إلى ذلك ، انظر كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 أكتوبر 2013 رقم 03-03-06 / 1/42727).

يتم التعرف على موضوع ضريبة القيمة المضافة ، على وجه الخصوص ، عمليات بيع السلع (الأشغال والخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لأغراض الفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن بيع السلع أو الأعمال أو الخدمات من قبل منظمة ما هو ، وفقًا لذلك ، نقل ملكية البضائع ، ونتائج العمل الذي قام به شخص واحد لشخص آخر ، تقديم الخدمات من قبل شخص إلى شخص آخر على أساس قابل للاسترداد أو مجانًا (الصفحة 1 ، المادة 39 ، الفقرة الثانية ، الفقرة الفرعية 1 ، البند 1 ، المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لأغراض قانون الضرائب الخاص بالاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بأي عقار يتم بيعه أو بقصد البيع (البند 3 من المادة 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) كسلعة.

وبالتالي ، في الحالة العامة ، في حالة النقل غير المبرر للممتلكات (الأصول الثابتة والمخزونات) إلى ملكية شخص آخر على أراضي الاتحاد الروسي (المادة 147 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، فإن الطرف المحول لديه موضوع ضريبة القيمة المضافة. يتم تحديد الاستثناءات من هذه القاعدة بموجب البند 2 من الفن. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

لذلك ، لا يتم الاعتراف بالمعاملات المتعلقة بنقل الملكية ككائن لضريبة القيمة المضافة إذا كان هذا التحويل ذا طبيعة استثمارية (على وجه الخصوص ، المساهمات في رأس المال المصرح به (المجمع) للشركات الاقتصادية والشراكات ، والمساهمات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة (اتفاقية مشروع مشترك) ، اتفاقية شراكة استثمارية ، مساهمات في الصناديق المشتركة للتعاونيات) (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2 من المادة 146 ، الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 3 من المادة 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

على سبيل المثال ، في قرارات FAS لمنطقة Volgo-Vyatka بتاريخ 03.12.2012 رقم F01-4894 / 12 في القضية رقم A29-10167 / 2011 ، FAS للمنطقة الوسطى بتاريخ 20.02.2007 رقم A- 62-3799 / 2006 قاضيًا ، مع مراعاة أحكام الفن. 1 من القانون الاتحادي 25.02.1999 No. 39-FZ "بشأن الأنشطة الاستثمارية في الاتحاد الروسي التي تتم في شكل استثمارات رأسمالية" ، توصل إلى استنتاج مفاده أن عمليات المساهمة في ممتلكات الشركة هي استثمار طبيعة سجية. وبالتالي ، عند تنفيذها ، لا يكون لدى المنظمات الأعضاء موضوع ضريبة القيمة المضافة.

في الوقت نفسه ، مع الأخذ في الاعتبار أن عمليات إدخال الممتلكات ، بما في ذلك الأصول الثابتة والمخزونات ، كمساهمة في ممتلكات الشركة لم يتم ذكرها مباشرة في الفقرة 3 من الفن. 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ولا في الفقرة 2 من الفن. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ينطلق المتخصصون في الإدارة المالية والسلطات الضريبية من حقيقة أنه عند تنفيذها ، يكون للمنظمات المشاركة موضوع ضرائب ضريبة القيمة المضافة (انظر ، على سبيل المثال ، خطابات وزارة المالية في روسيا بتاريخ 21.08.2013 رقم 03-07-08 / 34198 ، بتاريخ 15.07.2013 رقم 03-07-14 / 27452 ، رسالة من UMNS لروسيا في موسكو بتاريخ 20.02.2004 رقم 24-08 / 10784).

وبالتالي ، إذا كانت منظمة Alpha في الوضع قيد النظر لا تريد الدخول في نزاعات مع ممثلي السلطات الضريبية ، إذن ، نظرًا لعدم وجود أسباب لتطبيق معايير الفن. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند نقل الملكية إلى منظمة أوميغا ، يجب أن تفرض ضريبة القيمة المضافة وفقًا للقواعد المعمول بها. لذلك ، سيتم تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة على أنها قيمة الممتلكات المنقولة ، محسوبة على أساس الأسعار المحددة بطريقة مماثلة لتلك المنصوص عليها في الفن. 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أي بناءً على أسعار السوق ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة (البند 2 من المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، وسيتم احتساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة باستخدام معدل ضريبة قدره 18 ٪ (10٪) (الفقرة 2 ، 3 المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا انطلقت المنظمة من حقيقة أنه ليس لديها هدف لضريبة القيمة المضافة عند نقل الملكية كمساهمة في ممتلكات منظمة أوميغا ، فيجب أن تكون مستعدة للدفاع عن وجهة النظر هذه في المحكمة. لاحظ أنه في هذه الحالة ، البند 7 من الفن. 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في هذه الحالة ، قد يكون من الضروري استعادة مبالغ ضريبة القيمة المضافة على الممتلكات المنقولة ، والتي سبق قبولها قانونيًا من قبل المنظمة المشاركة للخصم ، وفقًا للإجراء المعمول به (الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 3 ، الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 2 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

في الحالة قيد النظر ، لا يمكن لمنظمة أوميغا تطبيق خصم ضريبي عند استلام ممتلكات مجانًا من المؤسس ، حتى لو تلقت فاتورة من مؤسسة ألفا. أولاً ، لا يتم تسجيل مثل هذه الفواتير في دفتر المشتريات ، ويشار إلى ذلك مباشرةً في البند 19 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المشتريات المستخدم في حساب ضريبة القيمة المضافة ، التي وافقت عليها حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 برقم 1137 ثانيًا ، في حالة النقل غير المبرر ، لا يقدم الطرف المحول لمتلقي العقار ضريبة القيمة المضافة للدفع ، وبالتالي ، ليس لدى المستلم أسباب لتلقي خصم.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي التخفيضات الضريبية لضريبة القيمة المضافة ، المنصوص عليها في الفن. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، على أساس الفواتير الصادرة عن بائعي السلع (الأشغال والخدمات) وحقوق الملكية. في هذه الحالة ، تخضع الخصومات لمبالغ الضريبة المقدمة إلى دافع الضرائب عند شراء السلع (الأشغال ، الخدمات) ، حقوق الملكية.

في حالة النقل غير المبرر للبضائع ، لا يقدم الطرف المحول مستلم البضاعة لدفع مبلغ ضريبة القيمة المضافة ، وبالتالي ، لا توجد أسباب قانونية لخصم هذه الضريبة من قبل مستلم البضاعة (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 مارس 2006 رقم 03-04-11 / 60 ، بتاريخ 27 يوليو 2012 رقم 03-07-11 / 197 ، خدمة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 26 مايو 2015 رقم GD-4 -3 / [بريد إلكتروني محمي]).

إجابة معدة:
خبير في خدمة الاستشارات القانونية GARANT
فاخروموفا ناتاليا

مراقبة جودة الاستجابة:
مراجع في خدمة الاستشارات القانونية GARANT
مدقق حسابات ، عضو في وزارة التخطيط والتعاون الدولي ميلنيكوفا ايلينا

تم إعداد المواد على أساس استشارة مكتوبة فردية مقدمة في إطار خدمة الاستشارات القانونية.

قرر المؤسس الذي يمتلك 100٪ من رأس المال المصرح به ، والذي قدم لشركته قرضًا طويل الأجل بفوائد ، التنازل عن جزء من الدين لزيادة صافي الأصول. كيف تعكس هذه العملية في المحاسبة والمحاسبة الضريبية؟ المنظمة على OSNO.

الإعفاء من جزء من الدين بسبب زيادة صافي الأصول ، ينعكس في المحاسبة عن طريق ترحيل:

الخصم 66 (67) الائتمان 83

إنهاء الالتزام تجاه المؤسس بسبب تجديد صافي الأصول.

لغرض حساب ضريبة الدخل ، لا يتم أخذ انخفاض في الدين على المبلغ الأساسي للديون للمؤسس كمساعدة مالية لزيادة صافي الأصول في الاعتبار في الدخل (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 يوليو ، 2015 رقم 03-03-06 / 2/40933 ودائرة الضرائب الفيدرالية الروسية بتاريخ 20 يوليو 2011 رقم ED-4-3 / 11698).

في الوقت نفسه ، لا يتم الاعتراف بالفائدة المتراكمة على القرض المعفى عنه والمشطوب بالتنازل عن الدين كممتلكات مستلمة مجانًا من أجل زيادة صافي الأصول ، منذ ذلك الحين في الواقع ، لا يتم تحويل هذه الأموال إلى المجتمع. لذلك ، يجب تضمينها في الدخل غير التشغيلي (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 18 مارس 2016 رقم 03-03-06 / 1/15079 ودائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 2 مايو 2012 رقم ED-3-3 / 1581).

كيفية ترتيب ومراعاة المساعدة من المؤسس (مشارك ، مساهم): قروض ، قروض ، تبرعات ، مساهمات

يجوز للأعضاء ، بما في ذلك المؤسسون أو المساهمون ، تقديم المساعدة المالية لمنظمتهم. عند الضرورة ، قم بتجديد رأس المال العامل من أجل منع الإفلاس وتغطية الخسائر. هناك عدة طرق ، وعادة ما تكون:

• نقل غير مبرر للممتلكات ، بما في ذلك الأموال ، إلى ملكية المنظمة ؛
• نقل الملكية للاستخدام المجاني ، أي قرض.

إذا كنا نتحدث عن شركة ذات مسؤولية محدودة ، فيمكن لمشاركها تقديم المساعدة في شكل مساهمة في الممتلكات أو مساهمة إضافية في رأس المال المصرح به.

لفهم كل خيار تصميم سريعًا ، لفهم ميزات المحاسبة والقيود المرتبطة بكل نوع من أنواع المساعدة المالية ، ألق نظرة على الجدول.

المساعدة العينية

يمكن للمشارك تقديم المساعدة المالية في شكل غير نقدي. أي لنقل الأصول الثابتة والمواد والسلع والأصول غير الملموسة إلى المنظمة. يعتمد الإجراء المحاسبي في هذه الحالة على نوع العقار. لمزيد من المعلومات حول هذا انظر:

• كيفية التسجيل والتفكير في المحاسبة والضرائب في استلام الأصول الثابتة مجانًا ؛
• كيفية تسجيل وعكس استلام المواد في المحاسبة والضرائب ؛
• كيفية رسم تكاليف شراء العلامة التجارية وعلامة الخدمة وبراءات الاختراع والتفكير فيها في المحاسبة والضرائب.

مساعدة بالمال

إذا كانت المساعدة المالية المجانية من أحد المشاركين تأتي نقدًا ، فإن الإجراء المحاسبي يعتمد على الفترة التي تم تلقيها فيها:

• خلال السنة المشمولة بالتقرير - لأي غرض ؛
• في نهاية السنة المشمولة بالتقرير - لتغطية الخسارة الناتجة عن الحساب 84 "أرباح محتجزة (خسارة غير مغطاة)".

لا تقم بتضمين الأموال المستلمة من أحد الأعضاء خلال العام كدخل. تعكسها على رصيد الحساب 83 "رأس المال الإضافي" (مرفق برسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2016 رقم 07-04-09 / 78875 ، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 أكتوبر ، 2013 رقم 03-03-06 / 1/45463).

في المحاسبة ، قم بعمل إدخال:

الخصم 50 (51) الائتمان 83
- ينعكس الاستلام غير المبرر للمال من المشترك.

مثال على الانعكاس في المحاسبة على المساعدة المالية المجانية المقدمة من المؤسس نقدًا

في مارس من هذا العام ، أعلن مؤسس شركة "Alpha" A.V. قدمت Lvov المنظمة مع مساعدة مالية لا مبرر لها نقدا. الغرض من المساعدة المالية - تجديد رأس المال العامل للمنظمة ، المبلغ - 500000 روبل. تمت إضافة الأموال إلى الحساب المصرفي للمنظمة في 15 مارس.

تم عمل سجل في محاسبة ألفا.

الخصم 51 الائتمان 83
- 500 ألف روبل - حصل على مساعدة مالية من المؤسس.

يمكن للمشارك أن يقدم للمنظمة قرضًا نقديًا. يعتمد الإجراء المحاسبي في هذه الحالة على:

- في أي شكل تم استلام الأموال: بالروبل أو بالعملة الأجنبية ؛

- في ظل أي شروط تم استلام القرض: بفائدة أو بدون فائدة.

لمزيد من المعلومات حول هذا انظر:

تغطية الخسارة

إذا جاء المال من أحد المشاركين لسداد خسارة تشكلت في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، فلا تستخدم الحساب 91.

كقاعدة عامة ، فإن قرار المشاركين ، بمن فيهم المؤسسون أو المساهمون ، بتقديم مساعدة مالية لتغطية الخسائر يتم بعد نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، ولكن قبل الموافقة على البيانات المالية السنوية. يتم الاعتراف بهذا القرار كحدث بعد تاريخ التقرير. تُضاف المساعدة المالية على الفور إلى الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)". في الوقت نفسه ، لم يتم إدخال أية إدخالات في محاسبة الفترة المشمولة بالتقرير. هذا يتبع من الفقرات و PBU 7/98.

لحساب الأموال الواردة ، استخدم الحساب 75 "التسويات مع المؤسسين". يجدر فتح حساب فرعي "أموال المشتركين بهدف سداد الخسارة".

يعكس استلام المساعدة المالية لتغطية الخسارة المتكونة في نهاية السنة المشمولة بالتقرير الإدخالات في المحاسبة.

1. في التاريخ الذي يتم فيه توثيق القرار بشأن المساعدة المالية من خلال محضر الاجتماع العام للمشاركين ، بما في ذلك المساهمون ، أو بقرار من المؤسس الوحيد:

الخصم 75 حساب فرعي "أموال المشاركين المستخدمة لسداد الخسارة" الائتمان 84
- صدور قرار بتغطية الخسارة على حساب أموال المشتركين.

2. في تاريخ استلام الأموال:

الخصم 50 (51) حساب الائتمان 75 الفرعي "أموال المشاركين الهادفة إلى سداد الخسارة"
- تم استلام أموال من المشاركين لتغطية الخسارة المتكونة في نهاية السنة المشمولة بالتقرير.

عندما لا يتم تضمين المساعدة المالية في حساب ضريبة الدخل

في بعض الحالات ، لا يلزم أخذ المساعدة المالية كجزء من الدخل في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل. يتم تسمية مثل هذه الحالات في الجدول أدناه.

نوع المساعدة المتلقاة	الشروط التي بموجبها ليس من الضروري عكس الدخل في المحاسبة الضريبية	قيود	أسس
الممتلكات ، بما في ذلك المال. بالإضافة إلى حقوق الملكية وغير الملكية	يمتلك المشارك أو المؤسس أو المساهم الذي يقدم المساعدة المالية أكثر من 50 في المائة من رأس المال المصرح به للمنظمة المستفيدة	لا يمكن نقل الممتلكات أو جزء منها إلى أطراف ثالثة خلال العام. خلاف ذلك ، يجب تضمين تكلفتها في الدخل. القيد لا ينطبق على المال	المادة 38 ، الفقرة 2 ، المادة 250 ، الفقرة 8 ، الفقرة الفرعية 11
	المنظمة - يمتلك متلقي المساعدة المالية أكثر من 50 في المائة من رأس المال المصرح به للمنظمة المحولة. في نفس الوقت ، في تاريخ نقل الملكية ، يجب أن تمتلك المنظمة المستقبلة هذا الوديعة على أساس الملكية	إذا كان المحول شركة أجنبية مدرجة في قائمة الولايات والأقاليم التي تقدم معاملة ضريبية تفضيلية ، فيجب تضمين قيمة الممتلكات المستلمة منه في الدخل ، بغض النظر عن حجم الحصة
حقوق الملكية وغير الملكية ، الملكية نفسها ، بما في ذلك المال	تم تقديم المساعدة المالية لزيادة صافي أصول المنظمة المستفيدة. لا يهم حجم الأسهم في رأس المال المصرح به. بما في ذلك عندما يتم ذلك مع التخفيض أو الإنهاء المتزامن لديون المنظمة المستفيدة إلى المشارك أو المؤسس أو المساهم	الغرض من المساعدة المالية محدد بشكل مباشر في القرار أو منصوص عليه في الوثائق التأسيسية للمنظمة المستفيدة	الفقرة الفرعية 3.4 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي

إذا كانت المساعدة المالية المتلقاة من أحد المشاركين ، بما في ذلك المؤسس أو المساهم ، لا تزيد من قاعدة حساب ضريبة الدخل ، ينشأ اختلاف دائم في المحاسبة ، حيث يجب حساب الأصل الضريبي الدائم (البند 7 من PBU 18/02).

لا يتم تضمين المساعدة المالية لزيادة صافي الأصول في الدخل. تنطبق هذه القاعدة أيضًا على تلك الحالات عندما يتم ، بناءً على طلب المشاركين أو المؤسسين أو المساهمين ، تخفيض أو إنهاء ديون الشركة لهم. على سبيل المثال ، إذا لم تفِ الشركة بالتزاماتها تجاه أحد المشاركين بموجب اتفاقية قرض أو مدفوعات للسلع ، فيمكنه التنازل عن الدين واستخدامه لزيادة صافي الأصول. وبالتالي ، أنهى التزامات الشركة بموجب الاتفاقية (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 يوليو 2015 رقم 03-03-06 / 2/40933 ودائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 20 يوليو 2011 رقم ЕД -4-3 / 11698).

في الوقت نفسه ، لا يتم الاعتراف بالفوائد المتراكمة على القرض الذي تم إعفاؤه والمشطوب من خلال الإعفاء من الديون كممتلكات مستلمة مجانًا من أجل زيادة صافي الأصول. في الواقع ، لا يتم تحويل هذه الأموال إلى المجتمع. لذلك ، يقوم المدين بإدراجها في الدخل غير التشغيلي على أساس الفقرة 18 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ترد هذه الإيضاحات في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 18 مارس 2016 رقم 03-03-06 / 1/15079 ودائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 2 مايو 2012 رقم ED-3-3 / 1581.

مثال على الانعكاس في المحاسبة وفرض الضرائب على الأصول الثابتة المستلمة مجانًا من المؤسسين لزيادة صافي الأصول. تطبق المنظمة نظام ضرائب مشترك

وبحسب نتائج عام 2016 ، كشفت شركة OOO "Trading Firm" Hermes أن صافي الأصول أقل من رأس المال المصرح به.

في مارس 2017 ، شارك أحد المشاركين - أ. قررت Glebova تقديم مساهمة عقارية للمجتمع من أجل زيادة صافي الأصول - كمبيوتر Sony VAIO VPC-L22Z1R / B بقيمة 78000 روبل. في نفس الشهر ، في الاجتماع العام للمشاركين ، تمت الموافقة على هذا القرار وتسجيله في المحضر. تم تسليم الكمبيوتر إلى جمعية Glebova وتشغيله في نفس الشهر.

في مارس ، تم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة "Hermes":

الخصم 08 الائتمان 83 الحساب الفرعي "مساهمة جليبوفا في زيادة صافي الأصول"
- 78000 روبل. - يؤخذ في الاعتبار الأصول الثابتة المستلمة من Glebova لزيادة صافي الأصول ؛

الحساب الفرعي المدين 01 "أصل ثابت قيد التشغيل" ائتمان 08
- 78000 روبل. - تم أخذ الأصل الثابت في الاعتبار وتشغيله.

عند حساب ضريبة الدخل ، لا تؤخذ تكلفة الكمبيوتر المستلم مجانًا في الاعتبار (الفقرة الفرعية 3.4 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

قارة:ما إذا كان من الممكن ، عند حساب ضريبة الدخل ، مراعاة التكاليف المدفوعة من خلال المساعدة المالية من المؤسس. حصة المؤسس في رأس المال المصرح به تتجاوز 50 بالمائة

نعم يمكنك ذلك إذا كانت التكاليف مبررة وموثقة اقتصاديا.

كقاعدة عامة ، يقدم المؤسسون المساعدة المالية لمنظمتهم مجانًا. نتيجة لذلك ، تصبح الأموال المستلمة ملكًا للمنظمة. لها الحق في إنفاقها لأي غرض. لذلك ، يمكن تضمين التكاليف التي تم دفعها من خلال المساعدة المالية للمؤسس في تكوين النفقات عند حساب ضريبة الدخل. الشيء الرئيسي هو أن هذه النفقات مبررة وموثقة اقتصاديا.

مثال على الانعكاس في المحاسبة وفرض الضرائب على المصروفات المدفوعة من خلال المساعدة المالية للمؤسس. حصة المؤسس في رأس المال المصرح به للمنظمة 55 بالمائة

في فبراير ، أ. قدمت Lvov المنظمة مع مساعدة مالية لا مبرر لها نقدا. تم توفير الأموال لتجديد رأس المال العامل الخاص بها. مبلغ المساعدة 150000 روبل. في نفس الشهر ، تم استخدام الأموال المستلمة لشراء مواد. تكلفة المواد المشتراة 150000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 22881 روبل). في مارس ، تم إطلاق المواد في الإنتاج.

يستخدم الكيان أساس الاستحقاق. ضريبة الدخل تدفع شهريا.

في محاسبة المنظمة ، تم إجراء الترحيلات.

في فبراير:

الخصم 51 الائتمان 83
- 150000 روبل. - تلقي الأموال من المؤسس ؛

الخصم 60 الائتمان 51
- 150000 روبل. - يتم تحويل الأموال إلى مورد المواد ؛

الخصم 10 الائتمان 60
- 127119 روبل. - المواد تمت رسملتها ؛

الخصم 19 الائتمان 60
- 22881 روبل. - ضريبة المدخلات المنعكسة ؛

الخصم 68 حساب فرعي ائتمان "حسابات ضريبة القيمة المضافة" 19
- 22881 روبل. - مقبول لخصم ضريبة المدخلات.

في مارس:

الخصم 20 الائتمان 10
- 127119 روبل. - تم شطب المواد من أجل الإنتاج.

عند حساب ضريبة الدخل في فبراير ، لم يُدرج محاسب Hermes الأموال التي حصل عليها من المؤسس في الدخل. عند حساب ضريبة الدخل في مارس ، تم أخذ تكلفة المواد المشطوبة للإنتاج في الاعتبار كمصروف.

متى وكيف ينبغي إدراج المساعدة المالية في الدخل عند حساب ضريبة الدخل

الاعتراف بالدخل:

• في يوم استلام الأموال في الحساب الجاري أو في مكتب النقدية ؛
• في تاريخ استلام العقار (على سبيل المثال ، تسجيل صك القبول والتحويل).

تنطبق هذه القواعد على كل من طريقة الاستحقاق والطريقة النقدية (الفقرة الفرعية والفقرة 4 من المادة 271 ، قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا زادت المساعدة المالية المتلقاة من أحد المشاركين (المؤسس ، المساهم) من قاعدة حساب ضريبة الدخل ، ولكنها لم تنعكس في تكوين الدخل في المحاسبة ، يتم تكوين فرق دائم يجب من خلاله حساب التزام ضريبي دائم. يأتي هذا من أحكام الفقرات و PBU 18/02.

مثال على الانعكاس في المحاسبة وفرض الضرائب على الأموال المستلمة مجانًا من المؤسسين لسداد الخسارة في نهاية السنة المشمولة بالتقرير. تطبق المنظمة نظام ضرائب مشترك

وفقًا لنتائج عام 2016 ، تلقت OOO "Trading Firm" Hermes خسارة قدرها 1000000 روبل. مؤسسو شركة "Hermes" هم شركة A.V. Lvov (حصة رأس المال المصرح به لـ "Hermes" 51٪) و A.S. جليبوفا (حصة - 49٪).

في مارس 2017 (قبل الموافقة على البيانات المالية السنوية) ، قرر المؤسسون تغطية الخسارة المشكلة على نفقتهم الخاصة بالنسب التالية:

• لفيف - بمبلغ 510.000 روبل ؛
• جليبوفا - بمبلغ 490 ألف روبل.

في نفس الشهر ، تم تحويل أموال المؤسسين إلى حساب التسوية "هيرميس".

في مارس 2017 ، تم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة Hermes:

الخصم 75 حساب فرعي "أموال لفيف ، موجه لسداد الخسارة" الائتمان 84
- 510.000 روبل. - تم اتخاذ قرار لسداد جزء من الخسارة من قبل لفوف ؛

الخصم 75 حساب فرعي "أموال جليبوفا ، موجهة لسداد الخسارة" الائتمان 84
- 490000 روبل. - تم اتخاذ قرار لسداد جزء من خسارة جليبوفا ؛

الخصم 51 ائتمان 75 حساب فرعي "أموال لفيف موجهة لسداد الخسارة"
- 510.000 روبل. – تم استلام الأموال من لفيف لتغطية الخسارة ؛

الخصم 51 الائتمان 75 الحساب الفرعي "أموال جليبوفا ، الموجهة لسداد الخسارة"
- 490000 روبل. – تم استلام الأموال من جليبوفا لتغطية الخسارة.

في المحاسبة ، عند تلقي الأموال من المؤسسين لسداد الخسارة ، لا ينشأ الدخل. عند حساب ضريبة الدخل ، يشمل الدخل الأموال المستلمة من Glebova (نظرًا لأن حصة المؤسس أقل من 50٪). والنتيجة هي اختلاف دائم والتزام ضريبي دائم:

الحساب الفرعي 99 المدين "الالتزامات الضريبية الدائمة" الحساب الفرعي للائتمان 68 "حسابات ضريبة الدخل"
- 98000 روبل. (490.000 روبل × 20٪) - يعكس التزامًا ضريبيًا دائمًا.

قارة:ما إذا كان ينبغي تضمين المساعدة المجانية المتلقاة من المنظمة التجارية الأم في حساب ضريبة الدخل. يتجاوز مبلغ المساعدة المقدمة 3000 روبل روسي.

نعم تحتاج. ولكن فقط إذا لم يتم استيفاء الشروط التي تجعل من الممكن عدم أخذ المساعدة المالية في الاعتبار في الدخل.

والحقيقة هي أنه بغض النظر عن مقدار المساعدة المجانية المتلقاة من المؤسس ، فلا داعي لأن تؤخذ في الاعتبار في الدخل فقط في مواقف محددة بدقة. يتبع ذلك أحكام الفقرة 8 من المادة 250 والفقرات الفرعية و 3.4 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

فيما يتعلق بالمساعدة المجانية ، التي يتجاوز مبلغها 3000 روبل ، يتم تأكيد إمكانية تطبيق هذا الإجراء من خلال ممارسة التحكيم (انظر ، على سبيل المثال ، قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 23 ديسمبر 2005 رقم. A56-4986 / 2005 ، مقاطعة فولغا 6 ديسمبر 2007 رقم A65-5602 / 2007-CA1-7).

الانتباه:في الحالة التي تقدم فيها المنظمة الأم مساعدة مجانية بمبلغ يزيد عن 3000 روبل روسي ، فهناك خطر أن يضطر المتلقي إلى أخذ المساعدة في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل.

لذلك ، من الأكثر أمانًا إضفاء الطابع الرسمي على التمويل المستلم من المؤسس كاتفاقية قرض بدون فوائد أو (إذا كنا نتحدث عن شركة ذات مسؤولية محدودة) كمساهمة في الممتلكات.

ضريبة القيمة المضافة

عند حساب ضريبة القيمة المضافة ، لا تأخذ الأموال المستلمة من أحد المشاركين ، بما في ذلك المؤسس أو المساهم ، كمساعدة مجانية ، في الاعتبار. يفسر ذلك حقيقة أن استلام الأموال يخضع لضريبة القيمة المضافة فقط إذا كان مرتبطًا بمدفوعات السلع أو العمل أو الخدمات المباعة (الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لا يتم الاعتراف بتقديم المساعدة المالية المجانية نقدًا على أنها عملية بيع. انعكست وجهة نظر مماثلة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 9 يونيو 2009 رقم 03-03-06 / 1/380.

قارة:هل من الممكن خصم ضريبة القيمة المضافة على السلع أو الأعمال أو الخدمات التي تم شراؤها باستخدام الأموال المستلمة مجانًا من أحد المشاركين (المؤسس ، المساهم)

نعم تستطيع.

الشروط التي بموجبها يحق لمنظمة ما قبول ضريبة المدخلات للخصم محددة في المواد وقانون الضرائب للاتحاد الروسي. من مصادر شراء السلع أو الأعمال أو الخدمات ، لا يعتمد حق المشتري في خصم ضريبة القيمة المضافة. لذلك ، في الحالة قيد النظر ، يمكن خصم ضريبة المدخلات على أساس عام.

انعكست وجهة نظر مماثلة في رسائل وزارة المالية الروسية المؤرخة 29 يونيو 2009 رقم 03-03-06 / 1/431 ، بتاريخ 6 يونيو 2007 رقم 03-07-11 / 152 والتي تم تأكيدها من خلال ممارسة التحكيم (انظر ، على سبيل المثال ، قرارات FAS لمقاطعة فولغو فياتكا بتاريخ 28 أغسطس 2006 رقم A29-13543 / 2005 أ ، المؤرخ 17 نوفمبر 2005 رقم A29-933 / 2005 أ ، لمنطقة موسكو في 12 مارس ، 2008 رقم KA-A40 / 1240-08).

يجب مراقبتها بانتظام ، وفي بعض الحالات زيادتها. ضع في اعتبارك متى يتم القيام بذلك ، وكيفية زيادة صافي الأصول وفقًا لجميع متطلبات القانون.

عندما قد تكون هناك حاجة إلى زيادة في صافي الأصول

زيادة رأس المال المصرح به

قبل زيادة رأس المال المصرح به ، يتعين عليك سداد ديون المؤسسين في المساهمات في حجمها الحالي (إن وجد). يؤدي سداد هذا الدين أيضًا إلى زيادة صافي الأصول.

إذا لم يكن هناك مثل هذا الدين ، أو كان مبلغه غير كافٍ لتحقيق القيمة المطلوبة لـ NA ، يتم إجراء زيادة في رأس المال المصرح به. لهذا ، يجب إجراء التغييرات المناسبة على الوثائق التأسيسية. يتم تحديد إجراء زيادة رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة في الفن. 17 من قانون 08.02.1998 رقم 14-FZ.

خيارات أخرى لزيادة صافي الأصول

يمكن لمالكي الشركة ذات المسؤولية المحدودة تقديم مساهمات لممتلكات الشركة دون زيادة رأس المال المصرح به (المادة 27 من القانون رقم 14-FZ). عادة ما تزيد هذه المساهمات من رأس المال الإضافي للمنظمة. في هذه الحالة ، بالمقارنة مع زيادة رأس المال المصرح به ، يتم تبسيط الأعمال الورقية بشكل كبير. ومع ذلك ، يجب النظر في الآثار الضريبية لهذا الخيار:

1. لا تخضع الأموال أو الممتلكات المستلمة لضريبة الدخل إلا إذا كان الطرف المحول يمتلك أكثر من 50٪ من رأس مال ميثاق الطرف المتلقي (الفقرة 11 ، البند 1 ، المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
2. إذا تم تقديم المساهمة في شكل ملكية ، فلكي يتم الإعفاء من ضريبة الدخل ، يجب على الطرف المتلقي عدم نقل هذه الملكية إلى أطراف ثالثة في غضون عام.
3. يتم إعفاء المساهمات النقدية فقط من ضريبة القيمة المضافة. إذا كانت المساهمة من خلال المساهمة بممتلكات أخرى ، فإنها تخضع لضريبة القيمة المضافة ، لأن تعادل هذه العملية تحويلاً مجانيًا (كتاب وزارة المالية بتاريخ 15.07.13 رقم 03-07-14 / 27452).

كما أن عملية شطب حسابات الدفع تؤدي إلى زيادة في زمالة المدمنين المجهولين. عيب هذه الطريقة هو أن مبلغ الدين المشطوب سيخضع لضريبة الدخل.

ضع في اعتبارك مثالاً يوضح كيفية زيادة صافي أصول شركة ذات مسؤولية محدودة بطرق مختلفة.

مثال

تحتاج المنظمة إلى زيادة صافي أصولها بمقدار 10 ملايين روبل.

المؤسسون لديهم متأخرات في المساهمات في رأس المال المستأجر بمبلغ مليون روبل. قرر الملاك زيادة رأس المال المصرح به بمقدار 3 ملايين روبل. (مساهمة نقدية) وتقديم مساهمة في رأس المال الإضافي بمبلغ 6 ملايين روبل ، بما في ذلك. 2 مليون روبل - نقدا و 4 ملايين روبل. - منشأه.

مع زيادة صافي الأصول ، سيكون مؤسسو المعاملات على النحو التالي:

51 دينارا - 75 كي تي (مليون روبل) - شطب ديون المؤسسين.

DT 75 - KT 80، DT 51 - 75 KT (3 ملايين روبل) - زيادة في رأس المال المصرح به.

DT 75 - KT 83، DT 51 - 75 KT (2 مليون روبل) - مساهمة الأموال في رأس المال الإضافي.

DT 75 - KT 83، DT 08 - KT 75 (4 ملايين روبل) - مساهمة الممتلكات في رأس المال الإضافي.

استنتاج

تسمح الزيادة في صافي الأصول بزيادة جاذبية الاستثمار للشركة ، وفي بعض الحالات ، لتحسين الضرائب وحتى تجنب التصفية القسرية. عند اختيار طريقة معينة ، يجب مراعاة جميع العوامل ، بما في ذلك. العواقب الضريبية للعمليات المنفذة.

من الناحية العملية ، هناك حالات تكون فيها أنشطة المنظمة غير مربحة وفقًا للبيانات المالية. أسباب حدوث الخسائر مختلفة. يمكن أن تكون هذه عوامل موضوعية (على سبيل المثال ، حالة السوق غير المواتية ، خاصة في حالة الأزمات) ، وعوامل ذاتية (استخدام المخططات الضريبية ، وما إلى ذلك). يؤثر عدم ربحية النشاط على قيمة صافي أصول الشركة. ما هي تبعات هذا؟ ما هي طرق زيادة نسبة صافي الأصول؟

وفقًا للبند 1 من إجراءات تقييم صافي أصول الشركات المساهمة ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية واللجنة الفيدرالية لسوق الأوراق المالية في روسيا بتاريخ 29 يناير 2003 N 10n / 03-6 / pz ، تُفهم قيمة صافي الأصول على أنها القيمة المحددة بالطرح من مبلغ الأصول المأخوذة للحساب ، ومقدار التزاماته ، التي تؤخذ في الاعتبار.

بالنظر إلى أن قيمة صافي أصول شركة ذات مسؤولية محدودة لم يحددها القانون الفيدرالي ، يمكن أيضًا أن تسترشد الشركات بأمر مشترك صادر عن وزارة المالية الروسية واللجنة الفيدرالية لسوق الأوراق المالية في روسيا. تم التعبير عن هذا الموقف في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 05.15.2008 N 03-03-06 / 1/312 بتاريخ 29.10.2007 N 03-03-06 / 1/737 بتاريخ 26.01.2007 N 03 -03-06 / 1/39 ، إلخ.

يوضح الأمر المشترك الصادر عن وزارة المالية الروسية واللجنة الفيدرالية لسوق الأوراق المالية في روسيا N 10n / 03-6 / pz (البنود 3 و 4) هيكل الأصول والخصوم المدرجة في حساب صافي الأصول. تشمل الأصول المقبولة للحساب ما يلي:

الأصول غير المتداولة (الأصول غير الملموسة ، الأصول الثابتة ، البناء قيد التنفيذ ، الاستثمارات المالية طويلة الأجل ، الالتزامات الضريبية المؤجلة ، الأصول غير المتداولة الأخرى) ؛

الأصول المتداولة (الأسهم ، ضريبة القيمة المضافة ، الذمم المدينة ، الاستثمارات المالية قصيرة الأجل ، النقدية ، الأصول المتداولة الأخرى) ، باستثناء القيمة في مبلغ التكاليف الفعلية لإعادة شراء الأسهم الخاصة ، التي استردتها الشركة المساهمة من المساهمين لـ إعادة البيع أو الإلغاء اللاحقة ، وديون المشاركين (المؤسسين) على المساهمات في رأس المال المصرح به.

يشمل هيكل الخصوم المأخوذ في الاعتبار ما يلي:

الخصوم طويلة الأجل على القروض والائتمانات ، وأصول الضرائب المؤجلة (IT) وغيرها من الالتزامات طويلة الأجل ؛

لا يمكن تجنب الخسائر الضريبية الكبيرة إلا في الحالات المنصوص عليها في الفقرات. 11 ص .1 فن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. على وجه الخصوص ، تعتبر الممتلكات التي تحصل عليها منظمة روسية مجانًا بمثابة دخل لا يؤخذ في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية:

من المنظمة ، إذا كان رأس المال المصرح به للطرف المستلم يتكون من أكثر من 50 ٪ من مساهمة (حصة) المنظمة المحولة ؛

من المنظمة ، إذا كان رأس المال المصرح به للطرف المحول يتكون من أكثر من 50 ٪ من مساهمة (حصة) المنظمة المستقبلة ؛

من الفرد ، إذا كان رأس المال المصرح به للطرف المستلم يتكون من أكثر من 50٪ من مساهمة (حصة) هذا الفرد.

القيد الوحيد هو أن الممتلكات المستلمة (باستثناء الأموال) لا يتم نقلها إلى أطراف ثالثة في غضون عام واحد من تاريخ استلامها. بالإضافة إلى ذلك ، من الضروري مراعاة الفقرات. 4 ص 1 من الفن. 575 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، والذي بموجبه لا يُسمح بالتبرع ، باستثناء الهدايا العادية ، التي لا تتجاوز قيمتها 500 روبل ، في العلاقات بين المنظمات التجارية.

يجب الانتباه إلى طرق تحسين هذا المؤشر على النحو المبين في السطر 470 من الميزانية العمومية. يميز هذا المؤشر نجاح الشركة على مدى عدد من السنوات. يمكن تغطية الخسائر الناتجة ليس فقط عن طريق الحقن من الخارج ، ولكن أيضًا عن طريق إعادة توزيع هيكل رأس المال السهمي والاحتياطيات. علاوة على ذلك ، لن يؤثر هذا على القيمة الإجمالية لصافي الأصول.

الطرق الرئيسية لتغطية الخسائر هي كما يلي:

1. رأس المال السهمي.إذا أصبح مبلغ صافي الأصول أقل من رأس المال المصرح به للشركة ، يتم توجيه الفرق لتغطية خسائرها (البند 4 من المادة 90 ، البند 4 من المادة 99 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، المادتان 4 و 5 من المادة 35 من قانون الشركات المساهمة ، البند 3 ، المادة 20 من قانون الشركات المساهمة). يتم إدخال قيد في المحاسبة: D-t 80 "رأس المال المصرح به" ، K-t 84 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)".

2. صندوق احتياطي.وفقا للفقرة 1 من الفن. 35 من قانون JSC ، يتم إنشاء الصندوق الاحتياطي بمبلغ لا يقل عن 5٪ من رأس مالها المصرح به عن طريق اقتطاعات سنوية لا تقل عن 5٪ من صافي الربح حتى الوصول إلى المبلغ الذي يحدده ميثاق الشركة . أحد أغراض الصندوق الاحتياطي هو تغطية الخسائر التي يتكبدها المجتمع. لا يوفر قانون LLC إجراءً مفصلاً لإنشاء واستخدام الصندوق الاحتياطي لشركة ذات مسؤولية محدودة ، ومع ذلك ، من الناحية العملية ، فإن هذه الشركات ، كقاعدة عامة ، منصوص عليها في الميثاق وتطبق الإجراء المنصوص عليه في قانون OJSC.

3. رأس مال إضافي.يمكن للمنظمة ، من خلال إعادة التنظيم ، إعادة تصنيف رأس المال الإضافي والاحتياطيات إلى الأرباح المحتجزة. في حالة الاندماج والاستحواذ والتقسيم والانفصال والتحويل لمؤسسة ما ، إذا تبين أن قيمة صافي أصول المحال إليه أكبر من مبلغ رأس المال المصرح به ، عندئذٍ يتم تسوية الفرق الميزانية الافتتاحية في قسم "رأس المال والاحتياطيات" مع المؤشر العددي "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)". في حالة تحويل الأسهم ، يُعزى الفرق الناتج إلى رأس المال الإضافي (أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 20.05.2003 N 44n).

زيادة الدخل المؤجل

يشمل الدخل المؤجل:

1) الدخل المستلم في الفترة المشمولة بالتقرير ، ولكنه يتعلق بفترات التقارير المستقبلية: الإيجار أو الإيجار ، وفواتير المرافق ، وإيرادات نقل البضائع ، ونقل الركاب بتذاكر شهرية وربع سنوية ، ورسوم الاشتراك لاستخدام الاتصالات ، وما إلى ذلك ؛

2) قيمة الأصول التي تحصل عليها المنظمة مجانًا ؛

3) المقبوضات من المتأخرات عن النقص الذي تم تحديده في السنوات السابقة ، تؤخذ في الاعتبار حركة المقبوضات القادمة من المتأخرات الخاصة بالنقص المحدد في فترة إعداد التقارير عن السنوات السابقة ؛

4) الفرق بين المبلغ المسترد من المذنبين عن المواد المفقودة والقيم الأخرى والقيمة المسجلة في محاسبة المنظمة.

في حالة التأجير ، تنشأ الإيرادات المؤجلة في الميزانية العمومية للمؤجر عندما يتم تحويل الأصل المؤجر إلى الميزانية العمومية للمستأجر بمبلغ الفرق بين المبلغ الإجمالي لمدفوعات الإيجار بموجب اتفاقية الإيجار وقيمة العقار المؤجر (بند 4 من الأمر الصادر عن وزارة المالية الروسية بتاريخ 17.02.1997 N 15 "بشأن التفكير في العمليات المحاسبية بموجب اتفاقية الإيجار").

من الناحية العملية ، يتم تصنيف الدخل المؤجل في بعض الأحيان على أنه حسابات دائنة أو مطلوبات أخرى ، مما يقلل بشكل غير ملائم من صافي أصول الشركة. وبالتالي ، إذا لم يكن لدى المنظمة ما يكفي من الأصول الصافية ، فمن الضروري مراجعة الحسابات المستحقة الدفع والالتزامات الأخرى من أجل تأهيلها كإيرادات مؤجلة.

سداد ديون المشتركين (المؤسسين) لمساهمتهم في رأس المال المصرح به

إذا لم يتم دفع رأس المال المصرح به بالكامل ، فإن السطر 410 من الميزانية العمومية يعكس المبلغ المحدد في المستندات التأسيسية. يشار إلى ديون المؤسسين في السطر 240 "حسابات القبض (المدفوعات المتوقعة في غضون 12 شهرًا بعد تاريخ التقرير)".

إن ديون المشاركين (المؤسسين) على المساهمات في رأس المال المصرح به يقلل من الأصول المأخوذة في حساب صافي الأصول ، وبالتالي يقلل من صافي الأصول نفسها. لذلك ، فإن أبسط طريقة لزيادة صافي الأصول هي سداد الديون الحالية لمؤسسي (المشاركين) للشركة.

كقاعدة عامة ، يشير وجود خسارة في المحاسبة إلى صافي الأصول السلبية للشركة (بالطبع ، ما لم تكن المنظمة قد احتفظت بأرباح في الفترات السابقة تتجاوز الخسارة).

تنص أحكام البند 4 من المادة 90 من القانون المدني للاتحاد الروسي على أنه إذا تبين في نهاية السنة المالية الثانية وكل سنة مالية لاحقة أن قيمة صافي أصول الشركة أقل من رأس المال المصرح به ، فإن الشركة تكون ملزمة بالإعلان والتسجيل بالطريقة المقررة عن انخفاض في رأس مالها المصرح به أو زيادة صافي أصولها.

إذا أصبحت قيمة الأصول المذكورة للشركة أقل من الحد الأدنى لرأس المال المصرح به الذي يحدده القانون ، تخضع الشركة للتصفية.

وترد أحكام مماثلة في البند 3 من المادة 20 من القانون الاتحادي رقم 14-FZ "بشأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة" وفي البند 4 من المادة 35 من القانون الاتحادي رقم 208-FZ بتاريخ 26/12/1995 "بشأن الشركات المساهمة".

يجب أن يتم حساب صافي الأصول وفقًا لإجراءات تحديد قيمة صافي الأصول ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28.08.2014 برقم 84n.

بالطبع ، من الناحية العملية ، نادرًا ما تكون حالات تصفية الشركة للأسباب الموضحة.

على سبيل المثال ، محكمة التحكيم لمنطقة موسكو في 2014-2016. انحازت المنظمات مرارًا وتكرارًا إلى جانب المنظمات في حالة أنشطتها التجارية ، وتقديم تقارير الضرائب والمحاسبة إلى هيئة التفتيش وعدم وجود متأخرات في الضرائب والرسوم ، فضلاً عن المدفوعات الإلزامية الأخرى.

في رأي القضاة ، حقيقة أن مبلغ صافي الأصول كان أقل من الحد الأدنى القانوني لرأس المال المصرح به لا يمكن أن يؤدي إلى التصفية الفورية للمنظمة (انظر قرارات 07.19.2016 رقم F05-9990 / 2016 في القضية رقم A41-96797 / 15).

ومع ذلك ، فإن الخطر كبير- قد يتم تصفية منظمة ذات أصول صافية سلبية. كما أن محاكم المقاطعات الأخرى ليست داعمة جدًا (انظر ، على سبيل المثال ، قرارات FAS لمقاطعة فولغو فياتكا بتاريخ 24 مارس 2014 في القضية رقم A31-921 / 2013 ، لمنطقة غرب سيبيريا في 06 / 02/2014 في القضية رقم A45-23245 / 2012).

لتجنب التصفية ، يمكنك تقليل رأس المال المصرح به ، ولكن بما لا يقل عن الحد الأدنى القانوني (على سبيل المثال ، بالنسبة للشركات ذات المسؤولية المحدودة ، يبلغ 10000 روبل) ، وهناك أيضًا مخططات قانونية أخرى لزيادة صافي الأصول ، بما في ذلك إعادة التنظيم ...

المخطط 1. إعادة التنظيم في شكل استحواذ أو اندماج

إذا تم دمج شركة غير مربحة مع شركة مربحة (أو تم دمجها مع منظمة ربحية) ، فسيتم تغطية مبلغ الخسارة ليس فقط للضرائب ، ولكن أيضًا للأغراض المحاسبية.

الخلاصة - سوف يرتفع صافي الأصول.

مخطط 2. إعادة تقييم الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة

لنفترض أن شركة ما لديها عقار اشترته منذ فترة طويلة وقد تم استهلاكها تقريبًا. إعادة التقييم ستساعد على زيادة قيمتها.

بسبب هذا الإجراء ، يتم زيادة أصول المنظمة فقط. لا توجد عواقب لضريبة الدخل. علاوة على ذلك ، إذا كانت العقارات خاضعة لضريبة الممتلكات بقيمتها المساحية ، فعندئذٍ بعد إعادة التقييم ، لن يتغير مبلغ ضريبة الممتلكات أيضًا. اقرأ المزيد عن إعادة التقييم في الصفحة. 234.

وبالمثل ، يمكنك إعادة تقييم الأصول غير الملموسة.

المخطط 3. الانتقال إلى المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية

في الواقع ، قد يتضح أنه وفقًا للقواعد المحددة في PBU الروسي ، فإن المنظمة تتسبب في خسارة. ولكن إذا كانت الشركة تطبق المعايير الدولية لإعداد التقارير ، والتي تستند إلى قواعد المحاسبة الإدارية (التي لا يحظرها القانون الاتحادي رقم 402-FZ بتاريخ 06.12.2011 "بشأن المحاسبة" وحتى التي أوصت بها وزارة المالية الروسية ) ، فقد يتضح أن النتيجة المالية ستكون إيجابية.

وبالتالي ، فإن قيمة صافي الأصول ستكون أكبر من قيمة رأس المال المصرح به للشركة.

إذا لم يكن لدى المنظمة خيارات أخرى لزيادة صافي الأصول ، فسيساعدها المؤسسون.

في المحاسبة الضريبية ، لا يشارك مبلغ المساعدة المالية في حساب الضريبة لأحد الأسباب: إذا كان المالك يشارك في أكثر من 50٪ من رأس المال المصرح به للشركة المتلقية (الفقرة الفرعية 11 من البند 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) أو إذا تم تحويل مبلغ من المال لغرض زيادة صافي الأصول ، بما في ذلك من خلال تكوين رأس مال إضافي (الفقرة الفرعية 3.4 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) .

لنفكر في الخيار الأخير.

للاستفادة من ميزة ضريبة الدخل على الأساس الثاني ، لا تحتاج الشركة إلى الوفاء بأي شروط إضافية ، لا من حيث حجم حصة المحول في رأس المال المصرح به ، ولا من حيث الاحتفاظ بممتلكات شركة لمدة عام على الأقل من لحظة استلامها (خطابات من وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 يوليو 2015 رقم 03-0306 / 2/4093 ، مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 22 نوفمبر 2012 رقم ED- 4-3 / 19653 ، إلخ).

الشيء الرئيسي هو إضفاء الطابع الرسمي على قرار المؤسسين بأن الممتلكات أو الأموال المقابلة يتم تحويلها خصيصًا لزيادة صافي الأصول.

في المحاسبة ، تتم إحالة المساعدة المالية المجانية للمؤسس إلى رأس مال إضافي باستخدام الحساب 83 (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 10.28.2013 N5 03-03-06 / 1/45463 ، بتاريخ 14.10.2013 رقم 03-0306 / 1/42727). أي ، اتضح أن صافي أصول الشركة ، عند تلقي المساعدة من المؤسس ، سوف ينمو ولن تكون هناك ضرائب إضافية.

تاغالوغ للاستشارات الضريبية تصفية منظمة التخطيط

وفقًا لأمر اللجنة الفيدرالية لسوق الأوراق المالية رقم 149 بتاريخ 5.08.1996 "بشأن إجراء تقدير قيمة صافي أصول الشركات المساهمة" ، فإن صافي الأصول هو "المبلغ الذي يتم تحديده بالطرح من مجموع أصول شركة مساهمة مقبولة للحساب ، ومقدار التزاماتها المقبولة للحساب ".

تم تخصيص العديد من أعمال العلماء الروس والأجانب لتحليل مفهوم صافي الأصول. في المؤلفات العلمية ، يسمى مؤشر "صافي الأصول" أيضًا مؤشرات هيكل رأس المال.

تستخدم المحاسبة الغربية مفهوم "صافي الأصول" وتعتبر معادلة لرأس مال الشركة.

في المحاسبة الروسية ، يتطابق حساب صافي الأصول بشكل أساسي مع هذا النهج ، لكنه لا يحتوي على متطلبات الامتثال لرأس المال السهمي لشركة مساهمة.

تعكس قيمة الأصول الصافية أيضًا قيمة ذلك الجزء من ممتلكات منظمة تجارية والتي ستبقى مع مؤسسي (مشاركين) مؤسسة تجارية في حالة التصفية "الوهمية" لمنظمة تجارية مع الإنهاء المتزامن لمؤسسيها الذمم الدائنة والمدينة بالقيمة التي تظهر في سجلات المحاسبة اعتبارًا من تاريخ التصفية الوهمية.

№	مقالة - سلعة	خط التوازن	مجموع	الانحراف (غرام. 4-غرام 5)
بداية الفترة	نهاية الفترة
1	2	3	4	5	6
الأصول
1	الأصول غير الملموسة	110	17	14	3
2	أصول ثابتة	120	11.377	8.108	3.269
3	البناء في التقدم	130	0	0	0
4	استثمارات مالية طويلة الأجل	140-252	0	0	0
5	موجودات غير متداولة أخرى	150	0	0	0
6	مخازن	210	463	398	65
7	ضريبة القيمة المضافة على البضائع والمواد المشتراة	220	1.027	1.023	4
8	الذمم المدينة	230, 240-244	2.327	4.426	— 2.054
9	استثمارات مالية قصيرة الأجل	250	0	0	0
10	نقدي	260	229	103	126
11	الموجودات المتداولة الأخرى	270	0	0	0
12	إجمالي الأصول:		15.485	14.072	1.413
المطلوبات
13	التمويل المستهدف والإيصالات	450	0	516	— 516
14	الأموال المقترضة	510, 610	0	715	— 715
15	حسابات قابلة للدفع	620	10.698	12.702	— 2.004
16	حسابات توزيعات الأرباح	630	0	0	0
17	مخصصات النفقات والمدفوعات المستقبلية	650	0	0	0
18	مطلوبات أخرى	520, 660	0	0	0
19	اجمالي المطلوبات:		10.698	13.933	-3.235
20	صافي قيمة الأصول (الأصول والخصوم):	4.787	139	4.648

في الممارسة العملية ، هناك حالات يحدث فيها التقليل من صافي الأصول من خلال خطأ المحاسب.

على سبيل المثال ، في Bambi OJSC ، عند حساب قيمة الالتزامات المتضمنة في حساب صافي الأصول ، تم أخذ التمويل المستهدف الذي تتلقاه لجنة الخدمات المشتركة من الميزانية لتجديد الأصول الثابتة في الاعتبار.

وفقًا لـ PBU "محاسبة معونة الدولة" ، يتم احتساب التمويل المستهدف للنفقات الرأسمالية من ميزانية الدولة "كإيرادات مؤجلة عند تشغيل عناصر الأصول غير المتداولة ، متبوعًا بالإسناد خلال العمر الإنتاجي للأشياء غير الأصول المتداولة بمبلغ الاستهلاك المتراكم للنتائج المالية للمنظمة كإيرادات غير تشغيلية ".

عند تشغيل الأصول الثابتة المكتسبة على حساب تمويل الميزانية ، لم تأخذ إدارة المحاسبة في OJSC "Bambi" في الاعتبار مصدر التمويل هذا كجزء من الدخل المؤجل ، والذي لم يتم تضمينه في حساب صافي الأصول. نتيجة لذلك ، تم التقليل من صافي الأصول في نهاية عام 2001 بمقدار 516 ألف روبل. (البيانات في الجدول 1).

يفرض القانون الاتحادي قيودًا معينة على سقف صافي الأصول.

إذا كان مقدار صافي الأصول أقل من رأس المال المصرح به ، فوفقًا للفن. 35 من قانون "الشركات المساهمة" ، يخضع رأس المال المصرح به لتخفيض مبلغ صافي الأصول. يحدد رأس المال المصرح به للشركة الحد الأدنى لمبلغ الممتلكات الذي يضمن مصالح دائنيها. يتم تحديد الحجم الحقيقي للممتلكات ، الذي يمكن للدائنين الاعتماد عليه عند سداد الدين ، بدقة من خلال مبلغ صافي الأصول.

إذا كان في نهاية السنة المالية الثانية وكل سنة مالية لاحقة وفقًا للميزانية السنوية المقترحة لاعتمادها من قبل مساهمي الشركة ، أو نتائج التدقيق ، تبين أن قيمة صافي أصول الشركة أقل من قيمة الحد الأدنى لرأس المال المصرح به المحدد في المادة 26 من القانون الاتحادي "بشأن الشركات المساهمة" ، تلتزم الشركة باتخاذ قرار بشأن تصفيتها.

وبالتالي ، فإن مؤشر "صافي الأصول" (NA) يحسب بالصيغة التالية:

CHA = الأصول - الخصوم,
ويتم فرض القيود التالية عليه.

1. CHA> = المملكة المتحدة.
   إذا كان رأس المال المصرح به أقل من NA ، فيجب تخفيضه إلى قيمة NA.
2. CHA> = المملكة المتحدة> = 100000 روبل.

من الناحية العملية ، هناك حالات يكون فيها مؤشر "صافي الأصول" ذا قيمة سالبة. هذا لا يدل فقط على العمل غير الفعال لمنظمة تجارية ، ولكن أيضًا على نقص الملكية في الوفاء بمطالبات الدائنين. وفقًا للقانون الفيدرالي ، يخضع مثل هذا المشروع للتصفية.

إن طرق زيادة مؤشر NA واضحة: إما زيادة الأصول دون زيادة مقابلة في المطلوبات ، أو انخفاض الخصوم: الأصول - الحد الأقصى ، المطلوبات - الحد الأدنى.

آليات تعزيز الأصول

وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) ، المواد 49 ، 53-68 ، 102-110 من فصل "مبادئ" المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية:

"الأصول هي الموارد التي تسيطر عليها الشركة نتيجة لأحداث سابقة ، والتي تتوقع الشركة منها فوائد اقتصادية في المستقبل. المنفعة الاقتصادية المستقبلية المضمنة في الأصل هي إمكانية التدفق بشكل مباشر أو غير مباشر إلى التدفق النقدي أو ما يعادله من النقد للمنشأة. يمكن القيام بذلك بطرق مختلفة ، على سبيل المثال ، يمكن أن يكون الأصل:

• تستخدم بمفردها أو بالاشتراك مع أصول أخرى في إنتاج السلع والخدمات التي تبيعها الشركة ؛
• تبادل لأصول أخرى ؛
• تستخدم لسداد الالتزام ؛
• وزعت على اصحاب الشركة ".

يمكن تحقيق زيادة في الأصول من خلال:

1. تحقيق ربح؛
2. تلقي المساعدة المالية ؛
3. إعادة التقييم؛
4. إصدار أسهم.

1. الآلية العامة لزيادة ربحية الشركة المساهمة هي كما يلي. يتكون الربح من طرح تكاليف إنتاج المنتجات (الأشغال والخدمات) من عائدات بيع المنتجات (الأشغال والخدمات). سيكون الإعداد المستهدف لزيادة الأرباح كما يلي:
الإيرادات - كحد أقصى ؛ التكاليف - دقيقة.

غالبًا ما تكون زيادة الإيرادات مستحيلة بسبب موارد الإنتاج المحدودة (نقص الأصول الثابتة والقوى العاملة).

يكمن جوهر قيود موارد الإنتاج في تحديد مواردها المالية الخاصة. إذا لجأنا إلى تمويل الديون ، فمع زيادة الأصول ، ستزداد الخصوم أيضًا ، مما لن يؤدي إلى تحسن في مؤشر صافي الأصول.

علاوة على ذلك ، فإن الزيادة في تمويل الديون ستزيد من مخاطر الصعوبات المالية (الغرامات والعقوبات والتكاليف القانونية) ، مما قد يؤدي إلى زيادة الالتزامات.

قد ترجع القيود المفروضة على نمو الإيرادات أيضًا إلى استحالة توسيع السوق (لا يوجد طلب إضافي على المنتجات (الأعمال ، الخدمات)).

تعد آلية خفض التكاليف أكثر تنوعًا من آلية جمع الإيرادات. ولكن غالبًا ما تتطلب إجراءات خفض التكاليف أيضًا موارد مالية إضافية ، والتي لا تتوفر دائمًا.

تشمل تدابير خفض التكاليف: تقليل كثافة اليد العاملة ، واستهلاك المواد ، واستهلاك الطاقة للمنتجات (الأشغال ، والخدمات) ، فضلاً عن تحسين هيكل الإدارة. أرخص مصدر لتوفير التكاليف هو تخفيض رسوم الاستهلاك. كلما انخفضت رسوم الإهلاك ، ارتفعت الأصول في الميزانية العمومية والأرباح.

بالإضافة إلى الأرباح من الأنشطة الأساسية ، يمكن للشركة المساهمة أن تربح من بيع الأصول الثابتة والمواد والأوراق المالية. يجب أيضًا تعظيم مصادر تعزيز الأصول هذه.

سيشار إلى جميع التدابير المذكورة أعلاه لزيادة ربحية الشركة المساهمة على أنها أنشطة إنتاجية. من الممكن أيضًا تحديد تدابير لزيادة الأرباح غير المرتبطة بالإنتاج (سنسميها مقاييس المحاسبة): استخدام طريقة لتقييم شطب المواد للإنتاج (FIFO ، LIFO ، متوسط ​​التكلفة) ، استخدام الاحتياطيات المختلفة المتكونة على حساب التكلفة ، وعدد آخر. لكن استخدام مثل هذه الإجراءات المحاسبية من أجل زيادة الأرباح لن يؤثر بشكل كبير على مؤشر زمالة المدمنين المجهولين ، حيث لن تكون هناك زيادة في النسبة الكمية (المادية) للأصول.

2. الحصول على المساعدة المالية هو أسرع وأضمن طريقة لزيادة صافي أصول شركة المساهمة المشتركة ، حيث أنه في هذه الحالة هناك زيادة في الأصول (النقدية) دون زيادة مقابلة في المطلوبات. يمكن تقديم المساعدة المالية من خلال:

• السلطات الاتحادية أو الإقليمية أو المحلية في شكل تمويل النفقات الجارية والرأسمالية ؛
• الملاك (المساهمون) ؛
• الدائنين.

وفقًا للمادة 31 من قانون "الإفلاس (الإفلاس)" المؤرخ في 26 أكتوبر 2002 ، رقم 127-FZ ، "مؤسسو (المشاركون) المدين ، ومالك ممتلكات المدين - مؤسسة وحدوية ، والدائنون الأشخاص الآخرين ، في إطار تدابير منع الإفلاس ، يجوز تزويد المدين بمساعدة مالية بمبلغ كافٍ لسداد الالتزامات النقدية والمدفوعات الإلزامية واستعادة الملاءة المالية للمدين (قرار ما قبل المحاكمة).

لا يعطي إعادة التقييم زيادة في الأصول على شكل نقدي أو زيادة في عدد الأصول ، ولكنه يحسن مؤشر "صافي الأصول" عن طريق زيادة قيمة ممتلكات الشركة (الأصول).

نتيجة إعادة التقييم هي زيادة في قيمة الأصول (القيمة الدفترية للممتلكات) بسبب الزيادة المقابلة في مصادر الأموال في شكل رأس مال إضافي ، وهو جزء من الأموال الخاصة بشركة المساهمة المشتركة. كما أن الزيادة في صافي الأصول تزيد من جاذبية الاستثمار. علاوة على ذلك ، كلما زادت تكلفة ممتلكات المدين ، زادت ثقة الدائنين (بما في ذلك البنوك) ، حيث زادت قيمة الضمان.

في العديد من المؤسسات الصناعية ، يتم التقليل من قيمة الممتلكات ، لأنهم يحصلون عليها في كثير من الأحيان بسعر رمزي أثناء الخصخصة. لذلك ، يتم التقليل من رأس المال السهمي أيضًا ، نظرًا لأن الأصول الثابتة في الصناعة تساوي تقريبًا حقوق الملكية وجزءًا من رأس المال المقترض طويل الأجل. لكن في الميزانية العمومية لمعظم الشركات ، نادرًا ما تجد رأس مال مقترض طويل الأجل. إن تمويل الديون طويلة الأجل في بلدنا ضعيف للغاية.

بشكل عام ، تتميز الميزانية العمومية لشركة مساهمة صناعية بحد أدنى لرأس المال المصرح به (100،000 روبل) ورأس مال إضافي كبير ، مما يشهد على إعادة التقييم المتكرر وعمليًا بالنسبة للأغنية التي حصل عليها العقار نتيجة للخصخصة . ومع ذلك ، غالبًا ما يتم التقليل من قيمة الأصول (الأصول الثابتة بشكل أساسي) في الصناعة ، مما يؤثر على كل من قيمة صافي الأصول والجدارة الائتمانية (تُمنح القروض عادةً مقابل الأصول - الأصول الصغيرة - الصغيرة والقروض) ، وجاذبية الاستثمار.

يجدر التأكيد على أن الشركات المساهمة ذات الأصول الأقل تقديرًا هي حكايات للاستحواذ - يكفي لدائن كبير واحد أن يطالب بجميع ممتلكات المدين تقريبًا إذا كان مبلغ الدين أكثر من نصف أصول المدين. وكقاعدة عامة ، فإن الشركات المساهمة المشتركة التي تمتلك أصولاً صافية أقل من قيمتها الحقيقية ، لها قيمة سوقية منخفضة للأسهم ، مما يخلق ظروفًا مواتية لشرائها من أجل السيطرة على شركة المساهمة المشتركة.

4. يعد إصدار الأسهم مصدرًا سريعًا ورخيصًا نسبيًا للأموال غير مثقل بالالتزامات ، مما يؤثر بشكل مباشر على زيادة صافي أصول الشركة المساهمة. لكن طرح الأسهم في سوق الأوراق المالية المفتوحة كمصدر للتمويل غير متاح عمليًا للمؤسسات المتوسطة الحجم. يمكن إصدار الأسهم من قبل الشركات الكبيرة التي تسجل أسهمها في البورصة ، والتي تتمتع بسمعة طيبة ومستوى عالٍ من صافي الأصول.

السبيل الوحيد للخروج بالنسبة للشركات المتوسطة الحجم في أوقات الأزمات هو طرح أسهم جديدة بين المساهمين الحاليين.

آليات الرجوع إلى إصدار أقدم

وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) ، فإن "المطلوبات هي الديون الحالية للشركة الناشئة عن أحداث سابقة ، والتي ستؤدي تسويتها إلى تدفق خارج من الشركة لموارد تحتوي على منافع اقتصادية. أهم ما يميز المسؤولية هو أن الشركة عليها دين حالي. يمكن أن تكون الالتزامات ملزمة قانونًا (على سبيل المثال ، المبالغ المدفوعة مقابل السلع والخدمات المستلمة) أو الناشئة عن الممارسات التجارية (على سبيل المثال ، خدمة الضمان بعد انتهاء فترة الضمان).

في الأدبيات الاقتصادية ، يمكنك العثور على تصنيفات مختلفة للالتزامات. على سبيل المثال ، يُقترح تقسيم الالتزامات إلى المجموعات التالية:

• الالتزامات تجاه نظام المالية العامة ؛
• الالتزامات تجاه النظام المالي والائتماني ؛
• الالتزامات تجاه الأطراف المقابلة للسلع أو الخدمات التي يقدمونها ؛
• الالتزامات تجاه المساهمين والعاملين في المؤسسة.

يمكن خفض مستوى الالتزام من خلال:

1. تعبئة التدفق النقدي لتغطية الالتزامات ؛
2. إعادة هيكلة المطلوبات.

1. هناك مستوى معين من الالتزامات متأصل في أي شركة مساهمة عامة. علاوة على ذلك ، أثبت Modelian و Miller أنه من المربح لـ AO استخدام رأس المال المقترض ، نظرًا لوجود مدخرات في ضريبة الدخل (يتم تضمين الفائدة على استخدام رأس المال المقترض في التكاليف ، ويتم دفع توزيعات الأرباح على استخدام رأس المال السهمي من صافي ربح). لكن استخدام رأس المال المقترض يرتبط بمخاطر إفلاس الشركة المساهمة ، والتي يتم التعبير عنها في عدم القدرة على الوفاء بالالتزامات.

يرتبط الوفاء بالالتزامات ارتباطًا وثيقًا بالتدفق النقدي ، الذي يشكل عائدات المبيعات. إذا تجاوز النمو في التدفق النقدي النمو في تدفق الخصوم ، فإن المطلوبات ستنخفض. على العكس من ذلك ، إذا كان هناك انخفاض في التدفق النقدي ، فستزيد الالتزامات على الفور. وبالتالي ، يمكن تخفيض مستوى المطلوبات عن طريق تعبئة التدفق النقدي. مع انخفاض مستوى المطلوبات ، سيزداد صافي أصول الشركة المساهمة. يمكنك تعبئة التدفق النقدي عن طريق تسريع تحصيل المستحقات.

يمكن تسريع تحصيل المستحقات من خلال:

• إنشاء رقابة صارمة على مراعاة الانضباط التعاقدي من قبل الأطراف المقابلة ؛
• إبرام العقود التي تنص على نقل ملكية المنتجات (العمل ، الخدمات) فقط بعد دفعها ؛
• بيع الذمم المدينة (التخصيم) للبنك أو شركة التخصيم. يدفع العامل عادةً جزءًا من مبلغ المستحقات (حتى 80٪) ، ويمكن اعتبار الـ 20٪ المتبقية كتكاليف لاكتساب مصادر التمويل لأنشطة المؤسسة.
• إدخال نظام الدفع المسبق ، لتحفيز المشتري على دفع ثمن المنتجات وفقًا لمخطط "2/10 full 30" ، مما يعني أن
  • يحصل المشتري على خصم 2٪ في حالة السداد مقابل البضائع المستلمة في غضون 10 أيام من تاريخ استلام البضاعة ؛
  • يدفع المشتري التكلفة الكاملة للبضائع إذا تم السداد بين اليوم الحادي عشر والثلاثين من تاريخ الاعتماد ؛
  • في حالة عدم السداد في غضون شهر ، سيضطر المشتري إلى دفع غرامة إضافية ، والتي قد يختلف مقدارها من لحظة الدفع.

إذا كان هناك مستحق متأخر السداد ، فمن الضروري تنظيم العمل لتحصيله. الوسائل المالية للتأثير على المدينين لتحصيل المستحقات المتأخرة هي: إعداد إجراءات تسوية الديون ، وتطبيق العقوبات ، وتقديم مقترحات للمقاصة ، وبيع الديون ، وبدء إجراءات الإفلاس للمدين المعسر.

وتجدر الإشارة إلى أنه كلما زاد عدد الخصوم على AO ، خاصة تلك المتأخرة ، يجب أن تكون سياسة إدارة الحسابات المدينة أكثر صرامة.

إذا قامت JSC بتحويل الأموال في الحسابات ، فسيكون هناك نقص في الموارد لسداد التزاماتها الخاصة.

2. الطريقة الثانية لتخفيض الالتزام هي إعادة هيكلة الالتزامات.

يمكن التمييز بين الطرق التالية لإعادة هيكلة المطلوبات:

• تمديد قرض مصرفي قصير الأجل ؛
• تحويل الديون إلى فئة طويلة الأجل ؛
• إبرام عقود توريد المنتجات بدفع مؤجل لمدة 30 يومًا ؛
• إعادة هيكلة الالتزامات الضريبية ؛
• تحويل جزء من الالتزامات قصيرة الأجل إلى أسهم أو سندات ؛
• تسجيل الالتزام بالدفع مقابل البضائع (الأشغال ، الخدمات) بواسطة سند إذني مع أجل استحقاق طويل الأجل ؛
• الإعفاء من الديون.

بشكل أساسي ، تتلخص جميع إجراءات إعادة الهيكلة إما في تحويل رأس المال المقترض إلى رأس المال السهمي ، أو إطالة رأس المال المقترض ، أو التجديد (استبدال التزام بآخر). من الممكن أيضًا التوصل إلى اتفاق بشأن الإعفاء من الديون.

يحسن إطالة الالتزامات مؤشرات الملاءة للشركة المساهمة ، ويقلل من حصة الالتزامات المتأخرة في رأس المال المقترض للشركة المساهمة ، لكنه لا يزيد صافي أصول الشركة المساهمة.

ستؤدي إعادة هيكلة رأس المال المقترض إلى رأس مال حقوقي إلى زيادة صافي أصول الشركة المساهمة ، ولكن يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه في حالة تحويل الأسهم التي تشكل أكثر من 20٪ من رأس المال ، سيكون هناك التأثير على عملية إدارة الشركة المساهمة من جانب المالك الجديد.

الاستنتاجات

صافي الأصول هو مؤشر مهم للأنشطة المالية والاقتصادية للشركة المساهمة. إذا لم يكن لأسهم الشركة المساهمة قيمة سوقية (لم يتم إدراجها في البورصة) ، يمكن إلى حد ما استبدال مؤشر "صافي الأصول" بمؤشر "القيمة السوقية للشركة".

كلما كان مؤشر "صافي الأصول" أفضل ، كلما زادت جاذبية الاستثمار في هيئة الأوراق المالية ، زادت ثقة الدائنين والمساهمين والموظفين. وعلى العكس من ذلك ، فكلما انخفضت قيمة مؤشر "صافي الأصول" ، زادت مخاطر إفلاس الشركة المساهمة. لذلك ، يجب على إدارة الشركة المساهمة التحكم في قيمة هذا المؤشر ، ومنعها من الانخفاض إلى القيمة الحرجة التي يحددها القانون ، والبحث عن سبل زيادتها.

قائمة الأدب المستخدم

1. بريغهام واي جابينسكي ل. الإدارة المالية: في مجلدين / مترجم. من الانجليزية إد. في. كوفاليفا ، سانت بطرسبرغ: مدرسة الاقتصاد ، 2001
2. كارلين توماس ب ، ماك مين ألبرت ر. تحليل البيانات المالية. نشرته جمعية المصرفيين الأمريكية. م ، 1998 ، ص. 134.
3. في في كوفاليف التحليل المالي: إدارة رأس المال. اختيار الاستثمار. تحليل التقارير. - م: المالية والإحصاء ، 1998. - 512 ص.
4. في آي كوشكين إدارة مكافحة الأزمات: برنامج مكون من 17 وحدة للمديرين "إدارة تطوير المنظمة" ، الوحدة 11.- م: Infra-M ، 2000.
5. نيدلز ب ، أندرسون هـ ، كالدويل د. مبادئ المحاسبة. م: "المالية والإحصاء" ، 1994.

أندريه فيكتوروفيتش كوماروف
مدير ACF "المقاطعة الفيدرالية المركزية"

• اعتراض على رد المدعى عليه ضده