مبدأ الإقامة هو مفهوم أنواع المحتوى. مبادئ الإقامة والضرائب عند مصدر الدخل: تحليل نظري

يتم تحديد وضعها من خلال مبدأ الإقامة (الإقامة الدائمة) ، والذي بموجبه يتم تقسيم جميع دافعي الضرائب إلى أشخاص مقيمين وغير مقيمين في البلاد. يحدد التنازل عن الدافع لإحدى الفئات المذكورة أعلاه وضعه الضريبي والالتزامات المقابلة (المسؤولية الكاملة أو الجزئية) ، بالإضافة إلى الاختلافات الأخرى في الضرائب (إجراء إيداع الأموال ، والإعلان عن الدخل ، وما إلى ذلك)

قواعد تحديد الإقامة مختلفة ل

المقيم الضريبي هو فرد يقيم بشكل دائم في الاتحاد الروسي. ينطبق هذا بالتساوي على الأجانب الذين يقيمون بالفعل على أراضيها لمدة لا تقل عن 183 يومًا خلال العام (يمكن أن تكون هذه إما فترة واحدة أو عدة فترات).

يتم تحديد وضع الإقامة في الاتحاد الروسي سنويًا. هناك حالات عندما يكون معيار الإقامة المؤقتة في البلد فقط غير كافٍ لتحديد ذلك. ثم يتم استخدام بعض الميزات الإضافية ، مثل موقع المنزل الدائم ، والروابط الشخصية والاقتصادية ، والجنسية ، وما إلى ذلك. نتيجة لتطبيق هذه المعايير ، التي تحددها تشريعات الاتحاد الروسي والاتفاقيات الدولية ، يتم تحديد الدولة التي يعيش فيها الشخص أكثر. ثم تقوم السلطات الضريبية والمالية بتسجيله كمقيم في بلده.

يتم تحديد الكيان القانوني بصفته مقيمًا ضريبيًا على أساس اختبارات مثل اختبار التأسيس (اعتمادًا على البلد الذي يقع فيه) ، والعنوان القانوني ، ومكان التحكم والإدارة المركزيين ، ومكان الإدارة الحالية للشركة ، والأعمال التجارية غاية.

يجب على المقيمين الضريبيين سداد مدفوعات لميزانية الدولة التي ينتمون إليها وفقًا للوضع المحدد لهم بموجب القانون (TC). بالنسبة لكل شخص (فرد) ، تعتبر هذه المسألة أساسية ، لأنها تعتمد عليه في تحديد الضريبة التي يجب دفعها - 13٪ (للمقيم) أو 30٪ (لغير المقيم) ، نظرًا لأن الفرق في المبلغ كبير جدًا .

المواطنة ليست ذات صلة في تحديد الوضع. لهذا ، يتم أخذ فترة 12 شهرًا في الاعتبار ، والتي يمكن أن تبدأ في سنة تقويمية واحدة وتنتهي في سنة أخرى. يتم حساب فترة الـ 183 يومًا عن طريق إضافة أيام تقويمية (بما في ذلك يوم الوصول إلى الاتحاد الروسي والمغادرة منه) في غضون 12 شهرًا متتاليًا. من الممكن تحديد النهائي فقط في نهاية السنة التقويمية.

حالة الفرد "المقيم الضريبي" لها خصائصها الخاصة. الأشخاص الذين لا يمتلكونها يدفعون ضريبة الدخل الشخصي فقط على الدخل الذي يتلقونه فقط من مصادر في الاتحاد الروسي. يتم تحديد وضعهم من جديد في كل تاريخ دفع. لا يمكن إعادة أموال ضريبة الدخل الشخصية المدفوعة الزائدة (إذا حدث ذلك) إلا في نهاية الفترة (السنة التقويمية) وبعدها فقط مصلحة الضرائب(تكمن). هذه الفئة من دافعي لا تخضع لقواعد المعيار والملكية و

لقد تغير مفهوم "المقيم الضريبي" للسنة إلى حد ما منذ عام 2007. إذا كان قبل ذلك ، تم الاعتراف بالأشخاص الذين كانوا على أراضيها لمدة 183 يومًا على الأقل في السنة التقويمية ، والآن فقط الأشخاص الذين قضوا هذا القدر من الوقت لمدة 12 يتم الاعتراف بالشهور المتتالية على هذا النحو. تم إجراء مثل هذه التغييرات لسد "الثغرة" في التشريع ، لأن جميع الأفراد في الواقع فقدوا وضعهم كمقيم في 1 يناير من كل عام لاحق.

يمكنك تأكيد حالة المقيم باستخدام أي مستند يثبت حقيقة الإقامة في أراضي الاتحاد الروسي لأكثر من 183 يومًا. يمكن أن تكون هذه المستندات (جواز السفر) بعلامة عند الدخول إلى أراضي الاتحاد الروسي ، والتذاكر ، والتأشيرات ذات العلامات ، ووثائق التسجيل في مكان الإقامة المؤقتة.

يشير مصطلح "الإقامة الضريبية" إلى انتماء شركة أو فرد للنظام الضريبي لبلد معين. يتحمل المقيم نفسه المسؤولية الضريبية للدولة ، والتي تتجلى في التزامه بتسديد المدفوعات لجميع الدخل المستلم. علاوة على ذلك ، حتى تلك المكتسبة في البلدان الأخرى تؤخذ في الاعتبار. يمكن لأي شخص طبيعي الحصول على الوضع بغض النظر عن جنسيته وجنسيته.

يمكن لأي شخص أن يكون مقيمًا في ولايتين في نفس الوقت إذا كان لديهم على المستوى الوطني معايير مختلفة لتعريف هذا المصطلح. بالإضافة إلى ذلك ، هناك حالات لا يكون فيها الشخص مقيمًا في أي بلد. لكن عدم وجود الوضع المناسب لا يعفيه من دفع المدفوعات الإلزامية. إنه فقط في هذه الحالة لا يوجد ، بموجبها تخضع المداخيل العالمية للضرائب.

جوهر الإقامة الضريبية

الجوهر الرئيسي لهذا المفهوم هو أنه ليس فقط مواطنيها ، ولكن أيضًا الأشخاص الذين يعيشون فيه أو يقومون بأنشطة تجارية يخضعون للتشريع الضريبي لبلد معين. وبالتالي ، تأخذ القوانين المحلية طابعًا دوليًا لأنها تؤثر على المواطنين والشركات في البلدان الأخرى.

يتجلى هذا المبدأ بوضوح شديد في بلدان أوروبا الغربية. يعيش ملايين الأشخاص من غير مواطنيهم على أراضي هذه الدول على أساس دائم أو مؤقت. معظمهم ، الذين يحملون جنسية مختلفة ، يخضعون تمامًا للقواعد الضريبية لبلد أوروبي معين. وتجدر الإشارة إلى أن في أوروبا الغربيةنظام الاتفاقيات الدولية المنظمة للمجال الضريبي متطور بشكل جيد. بفضل هذا ، في أي قضية مثيرة للجدل أو غامضة ، يتم اتخاذ قرار مفيد للطرفين على الفور.

أسباب منح الإقامة الضريبية

في معظم الحالات ، يكون مواطن دولة معينة هو أيضًا مقيم ضريبي في نفس الوقت. أما إذا أمضى جزءًا كبيرًا من وقته في الخارج ، فيمكنه الحصول على وضع إذا تم استيفاء الشروط التالية:

• العيش في البلاد لما لا يقل عن مائة وثلاثة وثمانين يومًا في السنة. هذا العامل حاسم في معظم دول العالم. لكن هناك استثناءات للقاعدة. لذلك ، في الولايات المتحدة ، يتم تلقي الحالة من قبل الأشخاص الذين استوفوا هذا الشرط لمدة ثلاثة السنوات الأخيرة. في إنجلترا ، يلزم زيارة الدولة كل عام لمدة أربع سنوات على الأقل. في هذه الحالة ، يجب ألا تقل المدة الإجمالية لجميع الزيارات عن واحد وتسعين يومًا.
• وجود سكن مؤجر او خاص. تقوم دول مثل سويسرا وألمانيا وهولندا بتعيين الحالة لشخص يشتري أو يستأجر شقة لفترة طويلة. إذا كان الشخص لديه عقارات في عدة ولايات ، فإنه يصبح مقيمًا في البلد الذي توجد فيه مصالحه الشخصية.
• التوطين في بلد المصالح الشخصية والاقتصادية (يعني الأسرة والعمل). هذا الشرط هو أولوية لفرنسا وإيطاليا وبلجيكا. يتم تصنيف الشخص كمقيم في البلد المعني إذا كان طفله أو زوجته أو أفراد أسرته الآخرون يقيمون في ذلك البلد. علاوة على ذلك ، لا تؤخذ مدة إقامته في البلاد في الاعتبار. في بعض الحالات ، من الصعب تحديد المصالح الشخصية أو الاقتصادية. ثم يتم منح الشخص وضعًا في البلد الذي يعيش فيه بشكل دائم. إذا تم إصدار الإقامة الدائمة في عدة دول دفعة واحدة ، يتم إصدار الوضع في بلد جنسيته.
• الحصول على صفة المواطن. تمنح الفلبين والولايات المتحدة وبلغاريا مكانة الشخص الذي يحمل جواز سفر محليًا ، حتى لو كانت وظيفته في بلد آخر. في حالة ازدواج الجنسية أو غيابها ، يُترك قرار القضية لتقدير السلطات المحلية.

بخصوص الكيانات القانونية، فإن أنشطتهم تندرج تحت الاختصاص الضريبي لدولة معينة ، بشرطين. أولاً ، يجب أن تشارك المنظمة في الأنشطة التجارية في هذا البلد. وثانياً ، يجب أن يكون لها مكتب تمثيلي مسجل أو فرع فيه.

ما هي التزامات ضريبة الإقامة؟

يجب على الأشخاص الذين حصلوا على هذه الحالة دفع ضرائب على أي دخل يتلقونه. وتشمل هذه الأجور ، والدخل من الأعمال ، والودائع المصرفية ، والأصول الأخرى ، والمزايا ، وما إلى ذلك. كل شيء يخضع للضرائب ، بغض النظر عن مكان استلامه. في بعض الأحيان يؤدي هذا إلى مضاعفة المدفوعات.

ولتجنب هذا الوضع ، أبرمت العديد من الدول اتفاقيات فيما بينها. لذلك ، روسيا لديها مع معظم الدول الأوروبية ، بسبب الدخل الذي يتم تلقيه على أراضيها لا يؤخذ في الاعتبار في الخارج. لكن في الوقت نفسه ، يجب على الروسي تقديم إعلان في وطنه.

ابق على اطلاع دائم بجميع أحداث United Traders الهامة - اشترك في موقعنا

ينص مبدأ الإقامة على المسؤولية الضريبية العالمية للفرد / الكيان القانوني في مكان الإقامة أو موقع موطنه الضريبي (إذا تم التمييز بين الإقامة المزدوجة أو المتعددة من خلال تطبيق المعاهدات الضريبية الدولية). وفقًا لهذا المبدأ ، تخضع جميع إيرادات الكيان الاقتصادي ، المستلمة في جميع الولايات القضائية لتنفيذ العمليات التجارية ، لضرائب الدخل في البلد الذي يتم فيه الاعتراف بالكيان / الكيان القانوني كمقيم.
في المقابل ، وفقًا لمبدأ الضرائب عند مصدر توليد الدخل ، والذي يطبق السيادة الضريبية لكل ولاية ، فإن جميع الدخل المستلم في منطقة مالية معينة يخضع للضرائب هنا. عند توزيع الدخل الوارد من مصادر سلبية
انظر Denisaea MA. العلاقات الضريبية بمشاركة المنظمات الأجنبية في الاتحاد الروسي. - م ، 2005. - س 15-22.
HitKOD1 D لصالح المستفيدين الموجودين في بلد أجنبي ، يتم فرض ضرائب خاصة على إعادة الأرباح (ضرائب الاستقطاع). لمقارنة تطبيق مبادئ الإقامة والضرائب في مصدر الدخل من ضرائب الدخل (المباشرة) ، سيساعدنا الجدول التالي (انظر الجدول 5.1).
الجدول 5.1
مبادئ الإقامة والضرائب على مصدر الدخل في ضريبة الدخل

الإقامة	الضرائب على مصدر توليد الدخل
تؤخذ في الاعتبار جميع عناصر الوضع المالي والاجتماعي للمكلف ، لأن إن Cipana الإقامة هي التي لديها الفرصة لإجراء تقييم كامل لحالة دافع الضرائب وتكون قادرة على فرض ضريبة عادلة على دخله الصافي	في stspsn الأصغر ، يكون التهرب الضريبي ممكنًا (لا توجد مزايا ضريبية ، يتم حجب الضرائب عند مصدر توليد الدخل) ؛ لا يؤدي تطبيق مبدأ الضرائب عند مصدر توليد الدخل إلى ضرائب مفرطة على الدخل الإجمالي مقارنة بصافي الدخل
المبدأ مفيد للبلدان المصدرة لرأس المال	المبدأ مفيد للبلدان التي تنقل رأس المال
وفقًا لمبدأ الإقامة ، يتم دفع الضرائب على دخل الشركات وضرائب الدخل الفردي والضرائب على الممتلكات المنقولة	وفقًا لمبدأ الضرائب عند مصدر توليد الدخل ، فإن كلا من ضرائب الدخل (ضريبة الأرباح ، وضريبة الدخل الفردي) والضرائب على إعادة الدخل إلى الوطن (توزيع الدخل السلبي لصالح المستلمين الأجانب في شكل فوائد ، وأرباح ، وإتاوات) هي دفع
القاعدة الضريبية هي الناتج القومي الصافي أي جميع دخل المقيمين في هذه الولاية القضائية ، بما في ذلك تلك الواردة في الخارج (بما في ذلك الضرائب المقتطعة من المصادر في البلدان الأجنبية)	القاعدة الضريبية هي جزء من الناتج المحلي الصافي ، أي الدخل المستلم من جميع عوامل الإنتاج المستخدمة في بلد معين من قبل غير المقيمين

من الناحية الرسمية ، تُظهر البلدان ذات الاقتصادات المتقدمة (الولايات القضائية الأساسية لمعظم KOMnaHtiii عبر الوطنية) اهتمامًا كبيرًا بتطبيق مبدأ الإقامة ، لأن هذا المبدأ يسمح بفرض ضرائب على جميع الدخل العالمي لـ TI I K ، التي يتم تنفيذ عملياتها في العديد من البلدان في وقت واحد. يجب أن يكون مبدأ الضرائب عند مصدر توليد الدخل ، في جوهره ، أكثر نموذجية بالنسبة للبلدان التي يتم فيها تحقيق دخل TI IK1 بالفعل ، أي للبلدان - مستوردي رأس المال. إن تصدير الدخل من هذه البلدان في شكل فوائد وأرباح وعائدات يستلزم دائمًا تطبيق الضرائب على إعادتهم إلى أوطانهم. بالإضافة إلى ذلك ، يتم دفع الضرائب من قبل المؤسسات الدائمة لشركة TI I K الأجنبية ، والتي تقوم بعمليات تجارية في نطاق الولاية القضائية المالية ذات الصلة.
ومع ذلك ، كاقتصاد متطور. وبالتالي ، يمكن للبلدان النامية ، باستخدام حقها في السيادة الضريبية ، تطبيق كلا المبدأين في تشريعاتها الضريبية الوطنية.
في الممارسة العالمية ، ومع ذلك ، فإن مبدأ الإقامة في شكل نقيأكثر نموذجية للضرائب فرادى. تتميز الشركة بتطبيق كلا مبدأي الضرائب. وفقًا لمبدأ الإقامة في هذا الاختصاص الضريبي ، يخضع إجمالي دخل الشركات المقيمة (الدخل العالمي) للضريبة ، ووفقًا لمبدأ الضرائب عند مصدر الدخل ، تُفرض الضرائب على غير المقيمين. كما ترون ، بطريقة مماثلة ، تطبق السلطات الضريبية السيادية مبدأ الإقليمية في الضرائب الدولية.
يستخدم عدد من البلدان ، عادة ما تكون الولايات القضائية ذات الضرائب المنخفضة ، الضرائب عند مصدر توليد الدخل وفيما يتعلق بالمقيمين فيها ، أي أنها تفرض ضريبة على جميع الدخل (المقيمين وغير المقيمين) الذي يتم تلقيه في هذه الولاية القضائية. في الوقت نفسه ، يتم إعفاء جميع الدخل الأجنبي للمقيمين من الضرائب العالمية. من بين الاقتصادات المتقدمة ، تستخدم Frannja هذه الطريقة في فرض ضرائب على دخل الشركات.
يتم عرض نسبة مبادئ الإقامة والضرائب عند مصدر توليد الدخل في ضريبة الدخل وفعالية كل منها بوضوح من خلال النموذج الاقتصادي والرياضي التالي.
تأمل نموذجًا للاقتصاد العالمي ، يتألف من بلدين - A و B. لنفترض التنقل المثالي الحالي لرأس المال. لنفترض أن r معدل الفائدة في البلد A و r * هو معدل الفائدة في البلد الأجنبي B. قد يكون للبلد A ثلاثة معدلات ضرائب مختلفة لفرض الضرائب على الدخل في شكل مدفوعات الفائدة: الولاية القضائية A ؛ tlF هو معدل الضريبة الفعلي (نسبة إجمالي مبلغ الضرائب المدفوعة إلى إجمالي مبلغ الدخل المستلم) المفروضة على الدخل الأجنبي للمقيمين أ بالإضافة إلى الضرائب التي دفعها بالفعل هؤلاء المقيمون في الولاية "ب" ؛ trN هو معدل الضريبة على دخل الفوائد لغير المقيمين A (الأجانب ، المقيمين في البلد B) الذي يتلقاه في البلد A.
وفقًا لذلك ، يمكن للولاية B أيضًا أن تفرض ثلاثة معدلات ضرائب: t ، 0 * ، tif * ، ttH \ علاوة على ذلك ، tlf + tlN * و trF * + t (N هي معدلات الضرائب الفعالة الفعالة على الدخل الذي يتم تلقيه خارج نطاق اختصاصها من قبل المقيمين في هذا الدولة (أ) والأجانب (المقيمون ب) على التوالي.
إذا تم تكامل أسواق رأس المال بين البلدين ، فإن فرص المراجحة الضريبية (أي تحويل رأس المال من دولة ذات ضرائب عالية إلى ولاية ذات ضرائب منخفضة) تكون على النحو التالي: لسكان A: r (1-t0) = r * (1- tiH * -tif). يتحقق التوازن من خلال معادلة دخل الاستثمار في الدولة وخارجها. في حالة انتهاك المساواة ، سيتمكن الوكلاء الاقتصاديون من اقتراض الأموال في بلد بمعدل فائدة منخفض (شامل الضريبة) واستثمار مثل هذه القروض في بلد ذات معدل فائدة مرتفع (بما في ذلك الضرائب) ، حيث يُتوقع تحقيق أرباح كبيرة ؛ للمقيمين B: r (1-tlN-tiF *) = r * (1-t (P ") ، مما يجعل من الممكن للمقيمين الأجانب الحصول على أرباح غير محدودة. تشكل المعادلتان (1) و (2) خطيًا ومتجانسًا نظام من مجهولين د و د * إذا كان هناك توازن في سوق رأس المال (أي أسعار الفائدة قبل الضرائب موجبة) ، فيجب أن تعكس معدلات الضرائب في البلدين القيد: (i-t ، 0) (i-V) = (i-t ، „Hr) (i-t ، N-t /).
يوضح هذا القيد ، الذي يشمل معدلات الضرائب في مختلف الولايات القضائية الضريبية ، أنه حتى إذا لم تنسق هذه السلطات أنظمتها الضريبية ، فلا يزال يتعين على كل دولة أن تأخذ في الاعتبار النظام الضريبي للطرف الآخر.
لنفترض أن كلا البلدين يتبعان نفس مبدأ الضرائب:
أ) عند تطبيق مبدأ الضرائب على مصدر الدخل ، يخضع الدخل للضريبة فقط عند استلامه ، بغض النظر عن مكان الإقامة. لدينا: tl0 = tfN ، V = V Htrp = V = O.
في ظل هذه الظروف ، يتم استيفاء معادلة القيد (3) ، والحفاظ على التوازن في سوق رأس المال العالمي ؛
ب) عند تطبيق مبدأ الإقامة ، يخضع الدخل للضريبة حسب مكان الإقامة وبغض النظر عن مصدر تكوينه. في هذه الحالة ، نحصل على: t، o = V + VV = t (M + V “t1N = v = 0-
مما يترك القيد (3) في حالة من المساواة.
في حالة عدم اتباع البلدان لنفس المبادئ في الضرائب ، لن يتم استيفاء القيد (3) ولن يكون هناك توازن.
لنفترض أن البلد "أ" يستخدم مبدأ الإقامة ، والبلد "ب" - مبدأ الضرائب عند المصدر. نملك:
LT ؛ 6gt ؛ t ، D = V + t ، F ”trN = 0 ؛
(7) V = V و V = O.
لذلك ، طالما أن الدولة الأجنبية لا تفرض ضرائب بحيث tf0 * = V (في (؟) لدينا tiF "= 0) - لن يتم استيفاء القيد المشترك (3).
هذا التحليليسمح لنا باستنتاج أن سوق رأس المال المتكامل يعتمد على الهيكل الضريبي الوطني. هناك حاجة إلى تنسيق ضريبي دولي من أجل تخصيص رأس المال بشكل أكثر فعالية بين البلدان بناءً على تطبيق مبادئ ضريبية موحدة. لتوضيح أن التوزيع المتساوي لرأس المال بين البلدان يعتمد على مبدأ الضرائب المختار كأساس ، يمكنك استخدام الشكل. 5.1
افترض أن مخزون رأس المال العالمي معطى (المحور الأفقي). ك هي عاصمة البلد "أ" ؛ ك * هي عاصمة البلد "ب" ؛ MPK هو الناتج الهامشي لرأس المال في البلد أ ؛ MRK 'هو الناتج الهامشي لرأس المال في الدولة "ب". عند:
أ) مبدأ الضرائب عند مصدر توليد الدخل ، ومعدلات الضرائب في البلدين مختلفة ، كما يختلف العائد على رأس المال قبل الضريبة. لذلك ، r

يتم الوصول إلى التوازن في تخصيص رأس المال عند النقطة T مع خسارة في الاقتصاد العالمي لحجم الإنتاج ABC ؛
ب) مبدأ الإقامة: r = r * لأن وبخلاف ذلك ، سيختار الجميع بلد إقامتهم ، البلد الذي تكون فيه الضرائب أقل ومستوى الأرباح أعلى ، ويتم الوصول إلى التوازن عند النقطة S مع تعظيم الإنتاج العالمي.
مهام للسيطرة الذاتية صِف مبدأ الإقامة (مبدأ عالمي) د- الضرائب الدولية. كيف يتم تحديد الإقامة الضريبية:
أ) الأفراد.
ب) الكيانات القانونية
في القانون الوطني؟ كيف يمكن إلغاء الإقامة الضريبية المزدوجة من خلال المعاهدات الضريبية الدولية؟ اشرح فئة "الموطن الضريبي" -. كيف يتم تحديد الموطن الضريبي للأفراد والكيانات القانونية؟ كيف يتم تشكيل الإقامة المزدوجة الضريبية للأفراد (الكيانات القانونية)؟ هل من الممكن ألا تكون مقيما ضريبيا في أي دولة في العالم؟ أعط أمثلة. كيف يتم تحديد إقامة الأفراد والكيانات القانونية في الاتحاد الروسي؟ وصف مبدأ الضرائب في مصدر توليد الدخل. تحديد فئة "المنشأة الدائمة". ما هي المعايير الرئيسية لتأسيس المنشأة الدائمة؟
ما هي ميزات الضرائب على الدخل للمقيمين الأجانب الواردة من مصادر سلبية؟ صف مبدأ الإقليمية في الضرائب الدولية. كيف يختلف عن مبدأ الإقامة ومبدأ فرض الضرائب على الدخل في مصدر تكوينهما؟ ما هي مبادئ الضرائب الدولية المفيدة للبلدان المصدرة لرأس المال (استيراد رأس المال) ولماذا؟
ي) الفرد مقيم في الولايات المتحدة ، ولكنه يتلقى دخلاً من عدة مصادر تقع في بلدان مختلفة: في C LLIA - 50 ألف دولار ؛ في فرنسا - 20 ألف دولار ؛ في اليابان - 15 ألف دولار ؛ في ألمانيا - 15 ألف دولار معدلات الضرائب (أرقام مشروطة): في الولايات المتحدة - 30٪ ؛ في فرنسا - 50٪ ؛ في اليابان - 40٪ ؛ في ألمانيا - 50٪.
احسب مبلغ مدفوعات الضرائب ومعدل الضريبة الفعلي لهذا الفرد ، بشرط أن تتبع جميع البلدان فقط:
أ) مبدأ الإقامة ؛
ب) مبدأ فرض الضرائب على مصدر الدخل (بالنسبة لدخل المقيمين وغير المقيمين).
المؤلفات
الرئيسية DbUiKooa E.S. ، Romanovsky M.V. التخطيط الضريبي. - SPb. ، 2004 ، Deiisaso ML. العلاقات الضريبية بمشاركة المنظمات الأجنبية في الاتحاد الروسي. - M. ، 2005. Dsrpberg R. الضرائب الدولية. - م ، 1997. كاشين بكالوريوس. المعاهدات الضريبية الروسية. التخطيط الضريبي الدولي للمؤسسات. - م ، 1998. Pogorletsky A.I. التخطيط الضريبي للنشاط الاقتصادي الأجنبي. - SPb. ، 2006. Pogorletsky A.I. مبادئ الضرائب الدولية والتخطيط الضريبي الدولي. - SPb .. 2005. Sutyrip S.F.، Pogorletsky A.I. الضرائب والتخطيط الضريبي في الاقتصاد العالمي. - سان بطرسبرج ، 1998.

Konov O.Yu. معهد قانون الضرائب prelstaintelstpa D الدائم. كتاب / إد. S.G Pepelyaeva. - M. ، 2002. Max F. ، Chance K. مفهوم المنشأة الدائمة وفقًا لتعليمات مصلحة الضرائب الحكومية في الاتحاد الروسي رقم 34 والمبادئ الدولية للضرائب // نشرة الضرائب ، - 1996. - رقم 7. الضرائب والعلاقات الضريبية الدول الأوروبية. - M.، 1992. قانون الضرائب: كتاب مدرسي / محرر. S.G. بيبلييف. - M. ، 2004. بيرش S. Taxafion من lncomc ، الاستهلاك والأجور في اقتصاد مفتوح. - كوبنهاغن ، 1989. قاموس بلاكس لو. الطبعة السادسة - سانت بول ، 1990. Bovenberg L الضرائب على الوجهة والمنشأ في إطار التنقل الدولي لرأس المال // موضوعات في الاقتصاد العام: التحليل النظري والتطبيقي. - كامبريدج ،) 998. Bruce N. Note on the Taxation of International Capital Income Income Flows // The Economic Record. - 1992 ، المجلد. 68. Castagnede B. Fiscalite intemationale de Pcntreprise. - باريس ، 1986. Channels L.، Griffith R. ضرائب الأرباح في عالم متغير. - لندن ، 1997. Defraiteur R. Fiscalite ct التقارير الدولية. - جنيف ، 2002. Doernberg R. الضرائب الدولية بإيجاز. - سانت بول ، 1993. دراسة لنماذج مقارنة لإيرادات الأشخاص الفيزيائيين: rapport par Ie Comite des affaires fiscals. - باريس ، 1988. Frenkel J. المفاهيم الأساسية للضرائب الدولية. - كامبريدج ، 1990. GriziottiB. L'imposition fiscale des etrangers // Recueildescours. -1926 / 111.-ت. 13. المجلد. 13. مسرد الضرائب الدولي. - أمستردام ، 1988. HustonJ. ، WiltiamsR. مؤسسات بينانينت - كتاب تمهيدي للتخطيط. - ديفينتر. بوسطن ، 1993. دكتوراه Juitlard. ضريبة دخل الشركات: التطورات الأخيرة في النهج الإقليمي الفرنسي //
نشرة التوثيق الضريبي الدولي. - 1995. - لا. 3. التشريع المتعلق بمراقبة المجتمع المحلي. - باريس ، 1996. لوسيانو بوفاروتي (حكم) // تقارير قانون الضرائب الدولي. - 2001. - لا. 3. Oberson X. فرض مصدر Ia // Archives dc droit Financial Suisse. - 1992. - ب 61. - ه 5/6. Onqwamuitana K. الضرائب على الدخل من الاستثمار الأجنبي. - ديفينتر. بوسطن ، 1991. باينز م. الازدواج الضريبي القانوني الدولي على الدخل. - ديفينتر. بوسطن ، 1989 ، مبادئ تحديد دخل ورأس مال المؤسسات الدائمة وتطبيقاتها للبنوك وشركات التأمين والمؤسسات المالية الأخرى Il Cahicrs de droit Financial international. - 1996. - المجلد. LXXXIa. الاعتراف بالمؤسسات الأجنبية ككيانات خاضعة للضريبة H Cahicrs dc droit Financial international. - 1988 ، المجلد. LXXIla. رزين أ. صدقة إي. تكامل سوق رأس المال: قضايا الضرائب الدولية. - تل أبيب ، 1989. قواعد تحديد الدخل والمصروفات على أنها محلية أو أجنبية // Cahiers de droit Financial
دولي. - 1980. - المجلد. LXVb. روهاتجي ر. الضرائب الدولية الأساسية. - لندن ؛ لاهاي نيويورك ، 2002. مؤسسة Skaar A. Pemianent: تآكل مبدأ المعاهدة الضريبية ، - Deventer ؛ بوسطن ، 1992. ضرائب الأرباح في الاقتصاد العالمي: Domcsticand القضايا الدولية. - باريس ، 1991. TheFiscaI Residence of Companies // Cahicrsde droit Financial international. - 1987. - المجلد. LXXIIa. قاموس البطريق للاقتصاد. - لندن ، 1998. Vogel K. KIAus Vogel بشأن اتفاقيات الازدواج الضريبي. - ديفينتر. بوسطن ، 1991. Wilhelm G. L'imposition de etrangers d'apres Ia depense // Revue fiscale. - 1998. - لا. 2.

6.2 الازدواج الضريبي الدولي. مبدأ الإقامة ومبدأ الإقليمية

مبدأ الإقامة ومبدأ الإقليمية هما المفهومان الأساسيان لتحديد الوضع الضريبي للفرد في معظم دول العالم.

بموجب مبدأ الإقامة ، يخضع كل دخل الأعمال المستمد من جميع الولايات القضائية التي يمارس فيها نشاطه التجاري لضرائب الدخل في البلد الذي يقيم فيه الفرد أو الكيان. يتم تحديد وضع المقيم بموجب القانون.

وفقًا لمبدأ الإقليمية ، الذي يطبق السيادة الضريبية لكل دولة ، يخضع كل الدخل المستلم في إقليم معين للضرائب في نطاق الولاية القضائية لتشكيلها. عند توزيع هذا الدخل لصالح المستفيدين الموجودين في دولة أجنبية ، يتم فرض ضرائب خاصة على إعادة الأرباح إلى الوطن.

تشغيل آلية نموذجية ، عندما يخضع نفس الدخل للضرائب عدة مرات أو أكثر ، على النحو التالي. الخيار الأول: الدخل المستمد من مصدر في بلد ما والذي يحصل عليه شخص لديه إقامة دائمة في بلد آخر قد يخضع للضريبة في كلا البلدين في نفس الوقت. الخيار الثاني: يمكن للفرد ، إذا كان التشريع في دولتين يستخدم معايير مختلفة لتحديد وضع المقيم ، أن يكون مقيمًا في كل من الولاية والآخر لدفع ضريبة الدخل في نفس العام ويقع تحت عبء الضرائب عن كامل مبلغ دخله.

لن تظهر هذه المشكلة إذا استخدمت جميع الدول مبدأ الإقامة فقط في قوانينها الضريبية. لكن من الناحية العملية لا يمكن لأي دولة التخلي تمامًا عن استخدام مبدأ الإقليمية ، أي لا يمكن إلا أن تفرض ضرائب على مصدر الدخل الذي يشكل القاعدة الضريبية فيما يتعلق بالتواجد في أراضيها.

6.3 الاتفاقيات الدولية لتجنب الازدواج الضريبي. طرق إزالة الازدواج الضريبي

يمكن التعبير عن مفهوم الازدواج الضريبي على النحو التالي: هذا هو الوضع الذي يخضع فيه نفس الكيان لضرائب قابلة للمقارنة فيما يتعلق بنفس موضوع الضرائب في ولايتين أو أكثر لنفس الفترة. يحدث الازدواج الضريبي بسبب حقيقة أن إجراءات تحديد القاعدة الخاضعة للضريبة وقواعد تحديد الدخل الخاضع للضريبة (أرباح الأعمال ، الفوائد ، الإتاوات ، أرباح الأسهم ، إلخ) تختلف اختلافًا كبيرًا في البلدان المختلفة.

الاتفاقات الدولية بشأن تجنب الازدواج الضريبي المطبقة في أراضي الاتحاد الروسي مدرجة في نظام قانون الاتحاد الروسي ولها الأولوية على أحكام التشريعات الضريبية الوطنية. في هذا الصدد ، عند فرض ضرائب على الأشخاص الأجانب ، من الضروري الانطلاق ، أولاً وقبل كل شيء ، من أحكام المعاهدات الدولية في مجال الضرائب.

الغرض من إبرام معاهدة دولية هو التوصل إلى اتفاق بين الدول أو الأشخاص الآخرين للقانون الدولي الذي يحدد حقوقهم والتزاماتهم المتبادلة في العلاقات الضريبية من أجل تجنب الازدواج الضريبي.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن المعاهدات الضريبية الدولية الحالية بشأن تجنب الازدواج الضريبي تحدد فقط القواعد الخاصة بتحديد حقوق كل دولة في فرض ضرائب على مؤسسات دولة واحدة لديها موضوع ضرائب في دولة أخرى ، ومع ذلك ، فإن طرق تنفيذ هذه الأحكام: إجراءات احتساب ودفع الضرائب وتحصيلها وعدم الدفع ضمن الحدود الزمنية المحددة وتحميل المسؤولية عن الانتهاكات التي يرتكبها دافع الضرائب - وضع القواعد المحلية لقانون الضرائب.

6.4 آلية القضاء على الازدواج الضريبي الدولي على الدخل في الاتحاد الروسي

أدوات آلية القضاء على الازدواج الضريبي الدولي على الدخل في الاتحاد الروسي هي نظام الضرائب المفروضة على المنظمات الأجنبية ونظام تعويض الضرائب الأجنبية.

يتماشى النموذج الروسي لآلية القضاء على الازدواج الضريبي الدولي بشكل أساسي مع المبادئ الدولية. على المستوى المحلي ، تطبق روسيا مبدأ الإقامة جنبًا إلى جنب مع مبدأ الإقليمية عند فرض ضرائب على المنظمات غير المقيمة ؛ إنشاء نظام خاص لفرض الضرائب على دخل غير المقيمين ؛ يتم القضاء على الازدواج الضريبي للمنظمات الروسية من خلال تعويض الضرائب الأجنبية ؛ يتم توفير تدابير منفصلة لمنع التجنب (تنظيم تسعير التحويل ، قاعدة الرسملة الرقيقة).

أحد العناصر المهمة في آلية القضاء على الازدواج الضريبي الدولي في الاتحاد الروسي هو نظام تعويض الضرائب الأجنبية ، الذي تم إنشاؤه بموجب أحكام منفصلة من الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم حل مشكلة الازدواج الضريبي الدولي للمنظمات الروسية عند استخدام مبدأ الإقامة من خلال توفير ائتمان ضريبي أجنبي للضرائب المدفوعة في الخارج. في الوقت نفسه ، يقصر التشريع الإعفاء الضريبي على مقدار الضريبة المستحقة على الدخل الأجنبي في الاتحاد الروسي.

اقتصاد مستقر (إنتاج منتجات عالية التقنية ، صناعة خفيفة) ، قلة الملكية الخاصة للأرض (إنتاج زراعي). بالإضافة إلى "تحيز الصناعة" في الاستثمار الأجنبي المباشر في روسيا ، هناك أيضًا تفاوت إقليمي - وفقًا للجنة الإحصاءات الحكومية ، في عام 1997 ، جاء أكثر من 67 بالمائة من الاستثمارات الأجنبية من موسكو ومنطقة موسكو ، ...

يوجد اقتصاد مختلط ، لا يعني فقط العمل الفعال المشترك لمختلف أشكال الملكية ، ولكن أيضًا تدويل سوق السلع والعمالة ورأس المال. تفسر الحاجة إلى جذب الاستثمار الأجنبي في الاقتصاد الروسي بالظروف الرئيسية التالية: وقف تراجع الإنتاج الصناعي في البلاد بسبب ...

تُعفى المؤسسات التجارية ذات الاستثمارات الأجنبية من الرسوم الجمركية على الواردات وضريبة القيمة المضافة. الخلاصة تحليل تنظيم الدولة لجذب الاستثمار الأجنبي إليها اقتصاد وطنييسمح لنا باستخلاص عدة استنتاجات. بادئ ذي بدء ، يستفيد جميع السكان من تطوير الاستثمار الأجنبي في بيلاروسيا ، لأنه مع ...

42881 مؤسسة تعتمد على رأس المال الأجنبي ورؤوس أموال المستثمرين من هونغ كونغ وماكاو وتايوان. إلى جانب مساهمتهم الإيجابية في تنمية اقتصاد جمهورية الصين الشعبية ، لوحظت مشاكل كبيرة في الأدبيات الاقتصادية. نادرًا ما يستثمر المستثمرون الأجانب حصصهم في مشاريع مشتركة بأموال حقيقية ، ويفضلون جلب المعدات المستوردة ، وأحيانًا يضخمون سعرها و ...

أحد المبادئ الأساسية لقانون الضرائب الدولي هو مبدأ الإقليمية. وفقًا لهذا المبدأ ، يحق للدولة جباية الضريبة من شخص غير مقيم فقط في الحالات التي يكون فيها موضوعًا للضرائب في أراضي هذه الولاية أو في الخارج ، ولكن فيما يتعلق بالأنشطة في إقليم هذه الولاية.

يتم تحديد مبدأ الإقليمية من خلال المبدأ القانوني الدولي للسيادة الإقليمية لدولة ما على أراضيها. السيادة الإقليمية هي جزء لا يتجزأ من سيادة الدولة ، وتجسيدها المادي ، مما يعني ، أولاً ، أن سلطة الدولة ، بما في ذلك في مجال الضرائب ، هي أعلى سلطة فيما يتعلق بجميع الأشخاص الموجودين على أراضيها ، وثانيًا ، أنه في أراضي هذه الدولة يتم استبعاد عمل السلطة العامة لدولة أجنبية. لا يمكن أن تتم الاستثناءات من مبدأ السيادة الإقليمية إلا بموافقة الدولة ، والتي يمكن التعبير عنها في الاتفاقيات الدولية التي أبرمتها الدولة وبطرق أخرى.

يجب التمييز بين السيادة الإقليمية والولاية القضائية للدولة. تعبر السيادة الإقليمية عن اكتمال السلطة الضريبية للدولة في جميع أشكالها الدستورية (التشريعية والتنفيذية والقضائية) ، ولكن فقط داخل أراضيها. تعني الولاية القضائية للدولة القدرة على إنشاء حقوق والتزامات للأشخاص المرتبطين بطريقة معينة بهذه الدولة: المواطنة (بشكل رئيسي في العلاقات القانونية الدستورية) ، والتفاعل الاقتصادي (بشكل أساسي في العلاقات القانونية الضريبية) وعلى أساس معايير أخرى مختلف فروع القانون.

في قانون الضرائب ، يتحدد الارتباط الاقتصادي لشخص ما بأراضي دولة معينة من خلال مبدأ الإقامة الدائمة (الإقامة). الولاية الضريبية للدولة فيما يتعلق بغير المقيمين صالحة فقط في أراضيها ؛ فيما يتعلق بالمقيمين ، يمكنها العمل خارج حدودها. على سبيل المثال ، يُطلب من الأفراد المقيمين دفع ضريبة الدخل على الدخل المستلم في كل من روسيا والخارج 1.

تعريف إقليم الدولة معنيين:

أولاً ، بالنسبة للأشخاص المؤهلين كمقيمين أو غير مقيمين ، وثانيًا ، للأشياء المؤهلة للضرائب باعتبارها ناشئة أو لا تنشأ على أراضي الدولة المعنية.

في هذا الصدد ، فإن القضية الأكثر أهمية هي تحديد المنطقة المستخدمة لتأهيل دافعي الضرائب كمقيمين وغير مقيمين ، والتي تخضع للاختصاص الضريبي للدولة فيما يتعلق بغير المقيمين.

لا يوجد حل واحد لهذه القضية سواء في القانون الدولي أو في تشريعات روسيا. ومع ذلك ، بناءً على تحليل اللوائح والاتفاقيات الدولية ، يمكن افتراض نهجين لتحديد أراضي الدولة للأغراض الضريبية (الرسم البياني VI-7).

قد يكون النهج الأول هو أن أراضي الدولة المزعومة هي فقط التي تنتمي إلى هذه الأراضي. تشمل أراضي دولة روسيا أراضي الكيانات التابعة للاتحاد والمياه الداخلية والبحر الإقليمي والمجال الجوي فوقها.

وفقًا لهذا النهج ، لا يمكن لتشريعات الدولة استخدام الجرف القاري والمنطقة الاقتصادية الخالصة لتحديد وضع دافعي الضرائب ، فضلاً عن توسيع نطاق اختصاصهم الضريبي ليشمل غير المقيمين. يفسر هذا النهج بحقيقة أن الجرف القاري والمنطقة الاقتصادية الخالصة غير مدرجين في أراضي الدولة. وفقًا لمعايير القانون الدولي التي وضعتها اتفاقية الأمم المتحدة لقانون البحار لعام 1982 ، تتمتع الدول بحقوق سيادية معينة فقط على هذه الأراضي ، والتي تقتصر بشكل أساسي على حقوق استكشاف الموارد الطبيعية لهذه الأراضي وتطويرها والحفاظ عليها. . هذه الحقوق السيادية لا تخضع لتفسير واسع.

الحجج المؤيدة لوجهة النظر هذه يمكن أن تكون أحكام معاهدات الازدواج الضريبي. وبالتالي ، فإن بعضها يوسع نطاق الولاية الضريبية للدول المتعاقدة ليس فقط على أراضي دولتهم ، ولكن أيضًا إلى الجرف القاري والمنطقة الاقتصادية الخالصة 1. في عدد من الاتفاقيات ، وسعت الدول المتعاقدة نطاق اختصاصها الضريبي ليشمل الجرف القاري فقط 2. يمكن تفسير هذه القواعد على أنها توسيع نطاق الاختصاص الضريبي للدول.

وفقًا للنهج الثاني ، يُعتقد أن التشريعات الوطنية للدولة يمكن أن تستخدم الجرف القاري والمنطقة الاقتصادية الخالصة لتحديد وضع دافع الضرائب ، فضلاً عن توسيع نطاق اختصاصها الضريبي ليشمل غير المقيمين في هذه الأراضي. يمكن تبرير هذا النهج بحقيقة أن اتفاقية عام 1982 لا تنظم وضع الجرف القاري والمنطقة الاقتصادية الخالصة للأغراض الضريبية ، وبالتالي ، قواعد عامةالقانون الاقتصادي الدولي. نعم ، في الميثاق الحقوق الاقتصاديةوواجبات الدول لعام 1974 (البند 1 ، المادة 2) يؤسس مبدأ السيادة غير القابلة للتصرف للدول على ثرواتها ومواردها الطبيعية. وفقًا لهذا المبدأ ، لكل دولة الحق في تنظيم ومراقبة الاستثمار الأجنبي ، فضلاً عن أنشطة الشركات عبر الوطنية ضمن ولايتها القضائية الوطنية. تتمتع الدولة بحقوق سيادية في استكشاف الموارد الطبيعية وتطويرها والحفاظ عليها في المنطقة الاقتصادية الخالصة وعلى الجرف القاري ، وبالتالي يحق لها استخدام هذه الأراضي لتحديد الوضع الضريبي للأشخاص الموجودين عليها وتوسيع نطاق ولايتها الضريبية على غير المقيمين الذين يخضعون للضرائب في هذه المناطق. ينبغي تفسير توسيع نطاق الولاية ليشمل الجرف القاري فقط ، على النحو المنصوص عليه في بعض معاهدات الازدواج الضريبي ، على أنه يحد من الولاية القضائية الضريبية للدولة.

يبدو أن النهج التوفيقي هو الأنسب. يكمن المعنى الأساسي لهذه الحقوق السيادية في قدرة الدولة على الاستخراج لنفسها ثروةوهي من التنقيب والتطوير والحفاظ على الموارد الطبيعية لهذه الأراضي. وبالتالي ، يحق للدولة توفير هذه الموارد الطبيعية لاستخدامها من قبل الدول الأجنبية والكيانات القانونية والأفراد مقابل رسوم والاستفادة بخلاف ذلك من استخدام هذه الأراضي.

لذلك ، في حالة عدم وجود اتفاقية دولية خاصة ، لا يحق للدولة استخدام هذه الأراضي لتحديد الوضع الضريبي للأشخاص الموجودين عليها ، ولكن لها الحق في أن تفرض من مستخدمي الموارد الطبيعية تلك الضرائب التي ، في الواقع ، في طبيعة مقابل استخدام الموارد الطبيعية (مدفوعات الإيجار مقابل استخدام ممتلكات الدولة). في الاتحاد الروسي ، تمثل هذه الضرائب خصومات لإعادة إنتاج قاعدة الموارد المعدنية والمدفوعات مقابل استخدام الموارد الطبيعية 1.

مسألة ما إذا كان للدولة الحق في فرض ضريبة الدخل (ضريبة الدخل) من غير المقيمين العاملين في هذه المناطق هي أيضا قابلة للنقاش.

وتجدر الإشارة إلى أن تشريعات الاتحاد الروسي لا تحدد بوضوح الإقليم لأغراض ضريبية. وبالتالي ، وفقًا للدستور (الجزء 2 من المادة 67) ، يتمتع الاتحاد الروسي بحقوق سيادية ويمارس الولاية القضائية على الجرف القاري والمنطقة الاقتصادية الخالصة بالطريقة التي يحددها القوانين الفدراليةوقواعد القانون الدولي.

قام قانون ضرائب اتحادي واحد فقط بتوسيع نطاق اختصاص الاتحاد الروسي فيما يتعلق بغير المقيمين في هذه الأراضي - قانون الاتحاد الروسي الصادر في 13 ديسمبر 1991 رقم 2030-1 "بشأن ضريبة ممتلكات الشركات". تنص المادة 1 من هذا القانون على أن الكيانات القانونية الأجنبية التي تمتلك ممتلكات على أراضي الاتحاد الروسي وجرفه القاري والمنطقة الاقتصادية الخالصة هي أيضًا من يدفع ضريبة ممتلكات الشركات. فيما يتعلق بالضرائب على أرباح / دخول الكيانات الاعتبارية الأجنبية ، فإن الولاية القضائية للاتحاد الروسي تمتد إلى الجرف القاري والمنطقة الاقتصادية الخالصة بموجب لائحة - تعليمات دائرة الضرائب الحكومية في روسيا بتاريخ 16 يونيو 1995 Nv 34 "بشأن فرض الضرائب على أرباح ودخول الكيانات الاعتبارية الأجنبية". يبدو أن هذا الحكم من التعليمات لا يتوافق مع دستور الاتحاد الروسي وقواعد القانون الدولي ولا يخضع للتطبيق عند النظر في المنازعات في المحكمة 2.

فيما يتعلق بضريبة الدخل الشخصي ، تم تمديد الولاية القضائية للاتحاد الروسي إلى الجرف القاري والمنطقة الاقتصادية الخالصة بموجب قانون داخلي - تعليمات دائرة الضرائب الحكومية في روسيا بتاريخ 29 يونيو 1995 رقم 35 "بشأن الطلب من قانون الاتحاد الروسي "بشأن ضريبة الدخل الشخصي" (بصيغته المعدلة في 11 يوليو / تموز 1996). لكن في وقت لاحق تم استبعاد هذا المعيار من التعليمات. ربما ، انطلقت مصلحة الضرائب الحكومية في روسيا من حقيقة أنه لا يمكن استخدام هذه الأراضي للأغراض الضريبية إلا على أساس اتفاقية دولية.

في في الآونة الأخيرةفي ختام الاتحاد الروسيالاتفاقيات الدولية بشأن المسائل الضريبية ، يسود الاتجاه لتوسيع نطاق الولاية الضريبية لضريبة الدخل وضريبة الدخل على كل من الجرف القاري والمنطقة الاقتصادية الخالصة. على وجه الخصوص ، ينعكس هذا الاتجاه في بعض وثائق السياسة: بروتوكول بلدان رابطة الدول المستقلة المؤرخ 15 مايو 1992 "بشأن توحيد النهج وإبرام اتفاقيات لتجنب الازدواج الضريبي على الدخل والممتلكات" (المادة 3) و مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 28 مايو 1992 رقم 352 "بشأن إبرام الاتفاقات الحكومية الدولية بشأن تجنب الازدواج الضريبي على الدخل والممتلكات"