إعادة تقييم العملة الأجنبية: المعاملات. إعادة تقييم أرصدة العملات عملية إعادة تقييم منتظمة لأموال العملات الأجنبية في 1C

ويسعدني أن أرحب بالجميع في الموقع مرة أخرى. واليوم، وبعد استراحة قصيرة، سنواصل التعرف على العمليات المنظمة لإغلاق الشهر وما هو التالي بالنسبة لنا. واسمحوا لي أن أذكركم أننا ناقشنا هذه القضايا سابقًا و. يمكن العثور على جميع المقالات المتعلقة بسلسلة المنشورات هذه في القسم.

برمجة "1C مؤسسة المحاسبة"يسمح لك بتتبع المعاملات بالعملة الأجنبية. ولهذا الغرض، يتضمن التكوين حسابات العملة. نظرًا لحقيقة أن سعر صرف الدولار واليورو يتغير باستمرار في المحاسبة، يتم إجراء عملية عند إغلاق الشهر "إعادة تقييم العملة الأجنبية"، والذي يقوم بضبط أرصدة العملات وفقًا لسعر الصرف الحالي. سنتحدث عن ميزات المحاسبة عن معاملات الصرف الأجنبي وإعادة تقييم العملات الأجنبية في هذه المادة.

اسمحوا لي أن أذكرك أن الموقع يحتوي بالفعل على عدد من المقالات المخصصة لمسألة إغلاق الشهر في برنامج 1C BUKH 3.0:

كيف تعكس بشكل صحيح شراء العملة في 1C

من أجل فهم المعاملات التي تتم من خلال العملية المنظمة "إعادة تقييم العملة الأجنبية"، نحتاج على الأقل إلى أن يكون لدى المنظمة عملة، ولهذا يجب شراؤها. ينعكس شراء العملة في البرنامج باستخدام مستند "الشطب من الحساب الجاري". لنفتح هذا المستند (قسم القائمة "البنك ومكتب النقد" -> كشوفات الحساب البنكية). قمنا بتعيين التفاصيل التالية:

• العقد - يجب أن يكون بالروبل، نوع العقد "أخرى"؛
• حساب التسوية 57.02 "شراء العملات الأجنبية"؛

في هذا المثال، سنقوم بشراء 1000 دولار. اعتبارًا من 8 يوليو 2014، كان سعر الصرف الرسمي 1 دولار = 34.5691 روبل، وكان سعر الصرف الأجنبي للبنك 34.80 روبل. مقابل 1 دولار. لذلك، في حقل مبلغ المستند، نشير إلى 34800.00 روبل روسي.

دعونا نراجع الوثيقة. وهكذا قمنا بعكس تحويل الأموال لشراء العملة: 57.02 دينارا 51 - 34.800.00 روبل روسي. الحساب 57 "شراء العملات الأجنبية" وسيط بين الحسابات 51 "حسابات العملة" و 52 "حسابات العملة". لقد تم ذلك لكي نتمكن من عكس الموقف عندما تم شطب الأموال المخصصة لشراء العملات الأجنبية، لكن البنك لم يحولها إلينا بعد ولا يمكننا اعتمادها بعد.

من الضروري الآن عكس إضافة العملة المشتراة إلى الحسابات 52 "حساب العملة" لمنظمتنا، والتي حدثت في 10 يوليو 2014 (بعد يومين). للقيام بذلك، سوف نستخدم وثيقة "إيصال إلى الحساب الجاري". نشير إلى القيم التالية في حقول هذه الوثيقة:

• نوع المعاملة – شراء العملات الأجنبية؛
• حساب المحاسبة - 52 "حسابات العملة";
• الحساب البنكي هو حساب منظمتنا بالعملة الأجنبية. عندما نحدده، ينعكس حقل "المبلغ" بالعملة الموجودة في الحساب المحدد.
• بند التدفق النقدي - إنشاء بند جديد بنوع الحركة "مقبوضات أخرى من العمليات الحالية"؛
• المبلغ – 1000;
• سعر البنك - في تاريخ التسجيل، 10 يوليو 2014، كان سعر البنك 34.30 روبل. مقابل 1 دولار؛
• حساب التسوية - 57.02 "شراء العملات الأجنبية";
• يتم تنزيل سعر صرف البنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ معاملة العملة تلقائيًا في حالة توفر الإنترنت.

دعنا نتصفح الوثيقة ونرى منشوراتها:

دعونا نحللها. يعكس الإدخال الأول شراء العملة بسعر البنك المركزي للاتحاد الروسي، والثاني يعكس انحراف السعر الذي يبيع به البنك العملة لنا عن سعر البنك المركزي. في جوهرها، هذه هي العمولة التي يحجبها البنك عن المعاملة التي يتم تنفيذها:

(34.30 (سعر البنك) – 34.0758 (سعر البنك المركزي)) * 1000 دولار = 224.20 روبل.

• نوع العملية - التسويات الأخرى مع الأطراف المقابلة؛
• حساب المحاسبة - 51 "الحسابات الجارية";
• المبلغ – 500;
• بند التدفق النقدي - إنشاء بند جديد بنوع الحركة "مدفوعات أخرى للعمليات الجارية"؛
• حساب التسوية - 57.02 "شراء العملات الأجنبية".

دعنا نراجع الوثيقة وننظر إلى المنشورات:

وبالتالي، لا ينبغي أن يكون هناك رصيد في الحساب 57.02 "شراء العملات الأجنبية".

إعادة تقييم العملة الأجنبية في 1C

دعونا نعكس شراء البضائع بالعملة الأجنبية بمبلغ 100 دولار في 17 يوليو 2014. ينعكس هذا في مستند بسيط "استلام البضائع والخدمات"، ولكن الاتفاقية مع الطرف المقابل فقط يجب ألا تكون بالروبل، ولكن بالعملة المحددة (الدولار الأمريكي).

بناءً على هذه الوثيقة، نقوم بإنشاء مستند "شطب من الحساب الجاري"، والذي سيكون أيضًا بالعملة الأجنبية. إذا قمت بإنشائه بالفعل بناءً على الإيصال، فلن تضطر إلى ملء أي حقول إضافية.

الإدخال الثاني واضح - فهو يخصم مبلغ 100 c52 من الحساب بسعر صرف البنك المركزي في تاريخ المعاملة. لكن الأسلاك الأولى أكثر إثارة للاهتمام. يقوم بتعديل أو إعادة تقييم الأرصدة في حساب بالعملة الأجنبية بسعر صرف البنك المركزي اعتبارًا من 17 يوليو 2014.

لجعل الأمر أكثر وضوحا، اسمحوا لي أن أشرح شيئا. في المحاسبة و1C، تنعكس الأموال في حسابات العملات الأجنبية بالروبل. من أجل التحقق من ذلك، يمكنك إنشاء "ميزانية دوران" للحساب 52، مع الإشارة في الإعدادات الموجودة في علامة التبويب "المؤشرات" إلى أننا مهتمون بمجالي المحاسبة (بيانات المحاسبة) و"مبلغ العملة". تم تشكيل الجزء الخلفي في الصورة قبل الوثيقة المعنية "الشطب من الحساب الجاري.

اتضح أن مبلغ الألف دولار هذا، الذي نحتفظ به في الحساب 52، يستحق بشكل مختلف كل يوم تقريبًا، ومن المؤكد تقريبًا أن الرصيد بالروبل الذي تم تكوينه في نهاية يوليو لا يتوافق مع سعر صرف البنك المركزي اعتبارًا من 31 يوليو. ، 2014. لضبط قيمة العملة (ألفنا) حسب سعر صرف البنك المركزي، يتم إنشاء ترحيل باستخدام الحساب 91.01 في مستند "الشطب من الحساب الجاري".

علميا، وهذا ما يسمى فرق سعر الصرف. لو انخفض سعر الدولار، لكنا قد خسرنا وانعكس الترحيل باستخدام حساب المصاريف 91.2 "مصروفات أخرى".

لا يتم إعادة تقييم أرصدة العملات كل يوم. كقاعدة عامة، يحدث هذا عند شطب الأموال أو استلامها في الحساب 52 أو عند إغلاق الشهر. لنقم الآن بتنفيذ العملية المنظمة إغلاق الشهر "إعادة تقييم العملة الأجنبية". يمكن العثور على خدمة إدارة عمليات الإغلاق الشهرية في علامة التبويب "العمليات" في القائمة الرئيسية. سنقوم بإجراء إعادة تقييم لشهر يوليو 2014.

اعتبارًا من 31 يوليو، 1 دولار = 35.7271 روبل. تم الاحتفاظ برصيد 900 دولار بالسعر المحدد عندما تم شطب الأموال في 17 يوليو: 1 دولار = 34.3853 روبل. وهكذا ارتفع سعر الدولار مقابل الروبل وكسبنا القليل مرة أخرى: 900 * 35,7271 – 900 * 34,3853 = 32 154,39 – 30 946,77 = 1 207,62

أين يتم تخزين أسعار الصرف في ACC 3.0؟

يمكننا أن ننتهي هنا، ولكن هناك سؤال صغير آخر. لقد بدأت بنفسي مؤخرًا العمل مع إصدار 1C Accounting 3.0 وفي عملية إعداد المواد قضيت وقتًا طويلاً في البحث عن المكان الذي يمكنني من خلاله رؤية أسعار الصرف التي تم تنزيلها من الإنترنت. ثم بالطبع وجدت ذلك. للعرض، تحتاج إلى فتح دليل "العملات"، الموجود في قسم "الدلائل" في القائمة الرئيسية. بالمناسبة، يوجد في هذا الدليل في الجزء العلوي زر "تنزيل أسعار الصرف"، والنقر عليه يفتح نافذة حيث تحتاج إلى تحديد فترة التنزيل.

بعد ذلك، تحتاج إلى فتح العملة محل الاهتمام لتحريرها والعثور على "أسعار العملات" في الجزء العلوي من النافذة.

هذا كل شيء الآن!) إذا أعجبك هذا المقال، يمكنك ذلك استخدام أزرار الشبكات الاجتماعيةلتحتفظ بها لنفسك!

ولا تنسوا أيضًا أسئلتكم وتعليقاتكم. ترك في التعليقات!

في بعض الأحيان تحتاج المنظمات إلى شراء أو بيع العملات الأجنبية. يمكن أن يكون الوضع أشياء كثيرة. على سبيل المثال، يمكنك استيراد أو تصدير البضائع، وإرسال الموظفين في رحلات عمل إلى الخارج، وسداد القرض بالعملة الأجنبية، وما إلى ذلك.

يُلزم التشريع الحالي المنظمات بإعادة تقييم أرصدة العملات إلى الروبل بالسعر المحدد. إذا نشأ فرق سعر الصرف في اتجاه إيجابي بالنسبة لك، فإنه ينعكس كدخل آخر في المحاسبة وكدخل غير تشغيلي في NU. ويؤخذ في الاعتبار مقدار الفرق السلبي بنفس الطريقة، فقط بالنسبة للنفقات.

في هذه المقالة، سوف نستخدم مثالاً للنظر في كيفية تنفيذ عمليات تحويل العملة في 1C 8.3 والنظر في معاملاتها، وهي شراء وبيع العملة.

قبل البدء في العمل مع العملة، تحتاج إلى تكوين البرنامج.

في حالة أن التحويل بين حساب العملة الأجنبية والروبل يستغرق أكثر من يوم، فستحتاج إلى استخدام حساب وسيط.

من القسم "الرئيسي"، انتقل إلى.

في النافذة التي تفتح، ابحث عن العنصر المسمى "الحساب 57 يُستخدم "التحويلات أثناء النقل" عند تحويل الأموال" وقم بوضع علامة عليه. لا يلزم تمكين هذه الوظيفة الإضافية.

يوصى أيضًا بالتحقق من تثبيت وظيفة إضافية أخرى. في قائمة "الإدارة"، حدد "الوظيفة". في نافذة الإعدادات التي تظهر، افتح علامة التبويب "الحسابات" وتحقق مما إذا كان مربع الاختيار الخاص بـ "الحسابات بالعملة الأجنبية والوحدات النقدية" محددًا أم لا. لقد قمنا بالفعل بتثبيته افتراضيًا.

في قسم "الدلائل"، حدد "العملات".

ستظهر لك قائمة بجميع العملات المضافة للبرنامج مع أسعارها. في هذا النموذج، انقر فوق الزر "تنزيل أسعار الصرف...".

سيطالبك البرنامج باختيار تلك العملات الأجنبية التي تحتاج إلى تنزيل أسعارها. حدد خانات الاختيار وانقر على زر "تنزيل وإغلاق". الافتراضي هو التاريخ الحالي، ولكن يمكن تغييره.

يمكنك الآن المتابعة مباشرة إلى مثالنا لبيع وشراء العملات في 1C 8.3.

بيع العملة

شطب العملات الأجنبية

لنفكر في مثال عندما تحتاج مؤسستنا إلى بيع 7000 دولار إلى سبيربنك مقابل الروبل. في البداية، يتم إنشاء أمر الدفع في 1C وعلى أساسه. لن نأخذ في الاعتبار أمر الدفع نفسه، وسوف ننتقل على الفور إلى معالجة الشطب، لأن هذا الأمر هو الذي يقوم بالمعاملات اللازمة.

حدد "التسويات الأخرى مع الأطراف المقابلة" كنوع المعاملة. المستلم في حالتنا هو Sberbank PJSC. لقد أبرمنا بالفعل اتفاقًا معه بشأن التسويات بالدولار الأمريكي. تم تحديده في بطاقة هذا المستند. الصورة أدناه توضح بطاقة هذه الاتفاقية.

كما سنقوم بشطب الحساب المحاسبي 52 (حسابات العملة) وحساب التسوية 57.22 (مبيعات العملة الأجنبية). وبالإضافة إلى ذلك، يجب عليك الإشارة إلى مؤسستك وحسابك المصرفي.

دعونا نراجع الوثيقة وننظر إلى منشوراتها. يمكنك أن ترى أنه لم ينعكس الشطب نفسه فحسب، بل انعكس أيضًا فروق أسعار الصرف.

إذا غيرت العملة قيمتها منذ آخر معاملة عملة، فستتم إضافة ترحيل إلى 1C لحساب إعادة تقييم أرصدة العملة (إذا تم تكوين إعادة التقييم).

إيصال إلى الحساب الجاري

بعد أن يحصل البنك على 7000 دولار، سيقوم بتحويلها إلينا بما يعادل الروبل. يأخذ البرنامج في الاعتبار الوثيقة.

يتم تعبئة الإيصال تلقائيًا بعد التفريغ من بنك العميل. ومع ذلك، فمن المستحسن التحقق من التفاصيل الكاملة، وخاصة الحساب والمبلغ.

وتظهر حركات هذه الوثيقة في الشكل أدناه.

شراء العملة

في حالة شراء العملة في 1C 8.3، يجب عليك تنفيذ نفس الإجراءات كما في المثال السابق.

في هذه الحالة، سيبدو الشطب مثل "تسويات أخرى مع الطرف المقابل". في معاملات شراء العملة، بدلاً من 57.22 سيكون هناك 57.02 (شراء العملات الأجنبية). ستكون إيصالات الحساب على شكل "شراء عملة أجنبية".

52.2 د.ت حساب الصرف الأجنبي الجاري 3000 دولار أمريكي × 23 روبل.

Kt 52.1 حساب عملة العبور 75 كوبيل. == 71250 فرك.

على الحساب 52.1 كان هناك فرق في سعر الصرف بمبلغ (23 روبل 75 كوبيل - 23 روبل) × 9000 دولار أمريكي = 6750 روبل.

د52-1

Kt 80، الحساب الفرعي "فروق الصرف" 6750 فرك.

3. يتم إضافة عائدات الروبل من البيع الإلزامي للعملة إلى الحساب الجاري للمنظمة (6000 دولار أمريكي × 23 روبل 50 كوبيل = 141000 روبل)

51 ت.ت الحساب الجاري

Kt 48 بيع الأصول الأخرى 141000 فرك.

يتم شطب مبلغ العملة الأجنبية المباعة من تكلفة المبيعات بسعر صرف البنك المركزي للاتحاد الروسي في يوم البيع

48 د.ت بيع الأصول الأخرى 6.000 دولار أمريكي × 24 روبل. = 144000 فرك.

كيلوطن 57 التحويلات في الطريق

يتم تحديد النتيجة المالية من البيع الإجباري لجزء من أرباح العملة الأجنبية

3000 فرك. (144000 - 141000)

والنتيجة المالية هي الفرق بين سعر الصرف (سعر البيع) وسعر البنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ البيع.

في الحساب 57 "التحويلات العابرة" كان هناك فرق في سعر الصرف بمبلغ (24 روبل - 23 روبل 75 كوبيل) × 6000 دولار أمريكي = 1500 روبل.

نشأت بسبب الفرق بين سعر الصرف للبنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ البيع وفي تاريخ إيداع العملة الخاضعة للبيع الإلزامي.

يتم الإدخال التالي عند حساب مبلغ فرق سعر الصرف:

Kt 80، الحساب الفرعي "فروق الصرف". 1500 فرك.

وفقًا لتعليمات البنك المركزي للاتحاد الروسي المذكورة أعلاه بتاريخ 29 يونيو 1992 رقم 7 (مع مراعاة التعديلات والإضافات اللاحقة)، يمكن للمنظمات إجراء مبيعات طوعية من حساب عملة العبور بما يزيد عن المبالغ الخاضعة للبيع الإلزامي.

ومن ثم، يتم إجراء البيع الإلزامي فقط من حساب عملة العبور الخاص بالمؤسسة، والبيع الطوعي من كل من حسابات العملة الجارية وحسابات العملة العابرة.

مبيعات منتجات التصدير بموجب اتفاقية عمولة مع وسيط روسي

في عملي بالطبع سوف أفكر فقط في المحاسبة الرئيسية.

1.بموجب اتفاقية العمولة، تم شحن دفعة تصدير من البضائع لتسليمها إلى مشتري أجنبي:

45.1 ت.ت الحساب الفرعي "البضائع المشحونة للتصدير"

كيلوطن 40.1 المنتجات النهائية للتصدير 100000 فرك.

2.التكاليف العامة المدفوعة بالروبل:

د 43.1

كيلوطن 5140.000 فرك.

3. بعد شحن البضاعة إلى المشتري الأجنبي من الميناء أو من نقطة السكة الحديد الحدودية، يجب على الوسيط إخطار المورد بذلك.

وفقًا لتعليمات وزارة المالية في الاتحاد الروسي "بشأن إجراءات ملء نماذج التقارير المالية السنوية"، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 12 نوفمبر 1996 رقم 97 (وثيقة دائمة) ، اعتبارًا من تاريخ استلام الإشعار، ينعكس البيع:

62.2 د.ت التسويات مع الوكلاء بالعمولة 9.000 دولار × 22

لسلع التصدير الموردة فرك. 50 كوبيل (سعر الصرف لدى البنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ الاستلام

كيلوطن 46.1 مبيعات سلع التصدير والإشعارات) = 202500 روبل. أعمال، خدمات

وفي الوقت نفسه، يتم تضمين مبلغ المصاريف التي يدفعها الوكيل بالعمولة بالعملة الأجنبية والعمولة في مصاريف الموكل؛ يتم تخفيض دين الوكيل بالعمولة للموكل بهذا المبلغ (1000 دولار - التكاليف العامة و 800 دولار - عمولة للوسيط):

43.2 د.ت 1800 دولار أمريكي × 22 روبل. 50 كوبيل = 40500 فرك.

يتم شطب تكلفة البضاعة المشحونة ومصاريف بيعها للمبيعات:

د 46.1

كيلوطن 45.1 100000 فرك.

د 46.1

كيلوطن 43.1 40000 فرك.

د 46.1

كيلوطن 43.2 40500 فرك.

يتم تحديد النتيجة المالية من البيع:

د 46.1

كيلوطن 80 22000 فرك.

4.أ) يتم تحويل الجزء المتبقي من أرباح العملات الأجنبية بواسطة وكيل العمولة إلى حساب عبور العملة الأجنبية الخاص بالموكل:

52.1 7200 دولار أمريكي بسعر البنك المركزي للاتحاد الروسي

Kt62.2 في تاريخ التسجيل

يتم إصدار البيع الإجباري. تخضع للبيع الإجباري 7200 × 0.75 = 5400 دولار. يتم إيداع 1800 دولار في حساب الصرف الأجنبي الحالي.

575400 دولار أمريكي بسعر البنك المركزي للاتحاد الروسي

كيلوطن 52.1 في تاريخ الإزالة

52.1 كيلوطن اعتبارًا من تاريخ النقل

Dt 51 إيرادات الروبل من

كيلوطن 48 بيع إلزامي

57 كيلوطن بسعر البنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ البيع

أو النتيجة المالية من

د 48 البيع الإجباري

DT57

ط م80

أو فرق الصرف

د.ت80

ب) تم إضفاء الطابع الرسمي على البيع الجبري من قبل الوكيل بالعمولة:

52.2 1800 دولار أمريكي بسعر البنك المركزي للاتحاد الروسي

62.2 كيلوطن في تاريخ التسجيل

Dt 51 إيرادات الروبل

48 كيلوطن للعملة المباعة

Dt 48 روبل يعادل العملة المباعة

62.2 كيلوطن بسعر صرف البنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ البيع

أو نتيجة مالية من بيع إلزامي

فرق الصرف في الحساب 62.2 "التسويات مع وكلاء العمولة لبضائع التصدير المسلمة":

د 62.2

ط م80 أو

كيلوطن 62.2

يتم شطب عمولة البنك للمبيعات الإلزامية كخصم للحساب 48، ولكنها لا تقلل من الربح الخاضع للضريبة.

تجدر الإشارة إلى أنه وفقًا لقانون ضريبة القيمة المضافة، يتمتع المصدرون بإعفاء ضريبي قدره 100٪ من تكلفة السلع المصدرة (العمل والخدمات).

4. المحاسبة عن عمليات الاستيراد

المحاسبة عن عمليات الاستيراد بموجب عقد مباشر بين مشتري روسي ومورد أجنبي للسلع المستوردة

في هذا القسم، يعني مصطلح "البضائع المستوردة" أي أصول مادية، عند استيرادها إلى أراضي الاتحاد الروسي، تعبر حدودها دون التزام بإعادة التصدير.

عند تسجيل المعاملات الخاصة باستيراد البضائع، من الضروري، أولاً، وضع البضائع المستوردة في الميزانية العمومية في الوقت المناسب، وثانيًا، صياغة التكلفة الفعلية للبضائع المستوردة بشكل صحيح في الحسابات المحاسبية، والتي ستكون التكلفة عند الاستخدام الإضافي - الشطب للإنتاج أو التنفيذ.

يجب إدراج البضاعة في الميزانية العمومية من لحظة انتقال ملكيتها إلى المستورد. وفقًا لـ PBU، فإن تاريخ نقل الملكية إلى المستورد هو تاريخ معاملة استيراد البضائع. في هذا التاريخ، من الضروري أن تأخذ سعر صرف البنك المركزي الروسي لتحويل كمية العملة الأجنبية التي يتم فيها التعبير عن تكلفة البضائع إلى روبل.

ينبغي الإشارة في العقد إلى تاريخ نقل الملكية من البائع إلى المشتري، حيث لا توجد قاعدة في القانون الدولي بشأن هذه المسألة، والممارسات الدولية القائمة، والتي بموجبها تكون لحظة نقل ملكية المنتج هي يعتبر وفاء البائع بالتزاماته بالتسليم، ليس حجة مقنعة في الخلافات مع المفتشين.

العلوم الاقتصادية / 7. المحاسبة والمراجعة

دكتوراه. ديميانينكو إي يو.

جامعة روستوف الحكومية الاقتصادية (RINH)، روسيا

الفروق في إعادة تقييم بنود العملات الأجنبية في الميزانية العمومية بموجب خطة عمل إعادة التوطين والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية

وفقًا لمتطلبات القانون الاتحادي رقم 402-FZ "بشأن المحاسبة"، تحتفظ المنظمات بسجلات محاسبية بعملة الاتحاد الروسي - الروبل. ولكن في الحالات التي يكون فيها الأطراف المقابلة شركاء أجانب، لا تستطيع الشركات الاستغناء عن معاملات الصرف الأجنبي. تتم معاملات العملة بين المقيمين وغير المقيمين دون قيود، وينظم سلوكهم القانون الاتحادي رقم 173-FZ "بشأن تنظيم العملة ومراقبة العملة".

الوثيقة الرئيسية التي تحدد مبادئ عكس المعاملات بالعملة الأجنبية في المحاسبة هي PBU 3/2006 "المحاسبة عن الأصول والالتزامات التي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية".

تم تحديد إجراءات تحديد فروق أسعار الصرف والإبلاغ عنها في معيار المحاسبة الدولي رقم 21 "آثار التغيرات في أسعار صرف العملات الأجنبية". ينطبق هذا المعيار:

- عند المحاسبة عن المعاملات والميزانيات العمومية بالعملة الأجنبية، باستثناء المعاملات وأرصدة الأدوات المالية المشتقة (التي ينظمها المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 39 "الأدوات المالية: الانعكاس والقياس")؛

- عند إعادة حساب نتائج الأنشطة الاقتصادية والوضع المالي للمنظمات الأجنبية المدرجة في البيانات المالية للشركة التي تقوم بإعداد هذه البيانات باستخدام طريقة التوحيد أو التوحيد النسبي أو المشاركة في رأس المال؛

— عند إعادة حساب النتائج التشغيلية للشركة ووضعها المالي بعملة التقرير.

لاحظ أن نطاق تطبيق PBU 3/2006 أضيق بكثير من نطاق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية (IAS) 21، لأنه ينطبق فقط على التقارير الفردية للمنظمة وفقط عند تحويل المعاملات إلى روبل روسي.

تتم إعادة حساب قيمة الأصل أو الالتزام للأغراض المحاسبية بسعر الصرف الرسمي للعملة الأجنبية إلى الروبل الذي حدده بنك روسيا، أو بسعر آخر يحدده القانون أو اتفاق الطرفين (شروط العقد ).

ينشأ أول تقييم للروبل للأصل أو الالتزام عند إعادة حساب قيمته في تاريخ الاستلام.

يتم تشكيل تقديرات الروبل اللاحقة عند إعادة حساب قيمتها مع تغير سعر الصرف في تاريخ التقرير أو في تاريخ الوفاء بالالتزام.

إن الحاجة إلى إعادة حساب الأصول والالتزامات إلى الروبل من وجهة نظر PBU 3/2006 لا ترتبط بأي حال من الأحوال بتفاصيل الأنشطة الاقتصادية للمنظمة. في جوهر الأمر، ينص PBU 3/2006 على أن العملة الوظيفية لجميع المنظمات الروسية هي الروبل الروسي.

لا يحدد معيار المحاسبة الدولي 21 المعدل الذي يجب استخدامه عند ترجمة مبالغ الأصول والالتزامات. في حين ينص PBU 3/2006 على أنه في الحالة العامة (إذا لم يتفق الطرفان على سعر تسوية خاص)، تتم إعادة الحساب باستخدام سعر البنك المركزي للاتحاد الروسي.

كما يسمح معيار المحاسبة الدولي 21 باستخدام متوسط ​​السعر لفترة معينة إذا لم يتعرض لتقلبات كبيرة. ويمكن استخدام متوسط ​​السعر الأسبوعي أو الشهري لجميع المعاملات بالعملة الأجنبية التي تتم خلال تلك الفترة. ومع ذلك، في حالة وجود تقلبات كبيرة في أسعار الصرف، فإن استخدام متوسط ​​سعر الصرف للفترة ليس مناسبًا. عند إعادة التقييم في تاريخ التقرير، إذا كان هناك العديد من أسعار الصرف، فسيتم استخدام السعر الذي يمكن إجراء تسويات هذه المعاملة به في تاريخ إعادة التقييم. إذا كان من المستحيل مؤقتًا التبادل بين عملتين، فإن السعر اللاحق الأول الذي يمكن إجراء التبادل به يستخدم كسعر صرف.

عند تكوين تقييم جديد للروبل لأصل أو التزام مقوم بعملة أجنبية، تنشأ فروق سعر الصرف.

فرق سعر الصرف يعني الفرق بين تقييم الروبل للأصل أو الالتزام، الذي يتم التعبير عن قيمته بعملة أجنبية، في تاريخ الوفاء بالتزامات الدفع أو في تاريخ الإبلاغ عن فترة تقرير معينة، وتقييم الروبل للأصل أو الالتزام، نفس الأصل أو الالتزام في تاريخ قبوله للمحاسبة في فترة التقرير أو اعتبارًا من تاريخ تقرير فترة التقرير السابقة (البند 3 من PBU 3/2006).

إن مفهوم فروق الصرف الوارد في معيار المحاسبة الدولي رقم 21 أوسع. وبالتالي، فإن فروق أسعار الصرف هي الفروق التي تنشأ نتيجة تحويل نفس عدد وحدات عملة ما إلى عملة أخرى بأسعار صرف مختلفة.

كما يحتوي معيار المحاسبة الدولي 21 على تعريفات للمفاهيم التي لم يتم تضمينها في PBU 3/2006 بسبب نطاق التطبيق الضيق، بالإضافة إلى القواعد المحاسبية المختلفة.

على سبيل المثال، يتم استخدام مفهوم العملة الوظيفية (من وجهة نظر PBU 3/2006، تخضع جميع المعاملات والأصول والالتزامات للتحويل إلى روبل). العملة الوظيفية هي العملة المستخدمة في البيئة الاقتصادية الأساسية التي تعمل فيها المنشأة. السمة الرئيسية للعملة الوظيفية هي استخدامها من قبل المنظمة في البيئة الاقتصادية الرئيسية لأنشطتها. البيئة الاقتصادية الأساسية هي البيئة التي تولد فيها المنظمة وتنفق الجزء الأكبر من أموالها. عند تحديد العملة الوظيفية، يتم أخذ العوامل التالية بعين الاعتبار: العملة التي لها التأثير الرئيسي على أسعار بيع السلع والخدمات؛ عملة البلد، والسوق والتشريعات التي تحدد بشكل أساسي تشكيل أسعار سلع وخدمات المنظمة؛ وهي العملة التي تؤثر بشكل رئيسي على تكاليف العمالة والمواد والتكاليف الأخرى.

بالإضافة إلى ذلك، يمكن أخذ العوامل التالية بعين الاعتبار: العملة التي يتم بها استلام الأموال من إصدار أدوات الدين وحقوق الملكية؛ العملة التي يتم بها عادةً تجميع إيرادات التشغيل. إذا لم تكن العملة الوظيفية واضحة بسهولة بناءً على العوامل المذكورة أعلاه، فسوف تستخدم الإدارة خبرتها لتحديد العملة الوظيفية التي تمثل بشكل أكثر دقة الآثار الاقتصادية للمعاملات الرئيسية والأحداث وظروف التشغيل.

على سبيل المثال، إذا كانت الشركة الأم الروسية لديها شركة تابعة تقع في الولايات المتحدة وتنتج وتبيع منتجاتها هناك، وتشكل المعاملات مع الشركة الأم حصة ضئيلة في أنشطة الشركة التابعة. في هذه الحالة، نظرًا لأن الدولار الأمريكي هو الذي سيكون له تأثير كبير على سعر بيع المنتجات والعمالة والمواد والتكاليف الأخرى المرتبطة بتوفير السلع، فإنه سيكون العملة الوظيفية للشركة التابعة.

ويمكن أن تكون فروق أسعار الصرف بدورها إيجابية أو سلبية.

وفقًا للفقرة 7 من PBU 9/99 "دخل المنظمة"، يتم الاعتراف بفرق سعر الصرف على أنه إيجابي ويعزى إلى الإيرادات الأخرى:

— عندما يرتفع سعر صرف العملة بالنسبة للأصول (المطالبات)؛

- عندما ينخفض ​​سعر صرف العملة فيما يتعلق بالالتزامات.

وفقًا للفقرة 11 من PBU 10/99 "نفقات المنظمة"، يتم الاعتراف بفرق سعر الصرف على أنه سلبي ويتم تحميله على النفقات الأخرى:

— عندما ينخفض ​​سعر صرف العملة فيما يتعلق بالأصول (المطالبات)؛

- عندما يرتفع سعر صرف العملة بالنسبة للالتزامات.

لتعكس نتائج معاملات الصرف الأجنبي في المحاسبة، تقوم المنظمات في البداية بحساب تقييمها بالروبل، ولهذا الغرض: يتم تحديد سعر صرف العملة الأجنبية مقابل الروبل في تاريخ إعادة الحساب عند إتمام المعاملة بالعملة الأجنبية، أي عند الاعتراف بنتائجها في المحاسبة؛ يتم تشكيل قيمة معاملة الصرف الأجنبي بما يعادل الروبل كمنتج لقيمة الأصل أو الالتزام المعبر عنه بالعملة الأجنبية وسعر صرفها؛ يتم ترحيل الإدخالات بمبلغ قيمة الروبل التي تم إنشاؤها لمعاملة العملة إلى الحسابات المحاسبية.

يجب أن يتم التحويل المحدد إلى الروبل في تاريخ المعاملة بالعملة الأجنبية، وكذلك في تاريخ التقرير. لأغراض إعادة التقييم، تنقسم البيانات المالية المقومة بالعملة الأجنبية إلى مجموعتين:

1) العناصر النقدية في الميزانية العمومية، التي تجمع بين النقد في الصندوق، في الحسابات المصرفية، في التسويات، وكذلك الالتزامات والأوراق المالية، التي يتم تحديد فترة تداولها حسب سنة التقرير؛

2) بنود الميزانية العمومية غير النقدية، والتي تعتبر من بنود التقارير المحاسبية غير البنود النقدية.

نتيجة للتغير في سعر الصرف الرسمي للعملة الأجنبية إلى الروبل المستخدم في الحسابات، يتم التعرف على فرق سعر الصرف:

- اعتبارًا من تاريخ الإبلاغ عن الفترة الحالية فيما يتعلق بتاريخ المعاملة للبنود النقدية؛

- في تاريخ الوفاء بالتزامات الدفع في فترة التقرير وفي تاريخ التقرير السابق للبنود النقدية؛

- في تاريخ التقرير السابق وفي تاريخ التقرير عن الفترة الحالية، عندما لم يتم تنفيذ المعاملات بالعملة الأجنبية في هذه الفترة؛

- في تاريخ حدوث الالتزامات المحاسبية وفي تاريخ الوفاء بالالتزامات بدفعها أو في تاريخ التقرير الذي أعيد فيه حساب هذه الالتزامات لآخر مرة، وكذلك إذا تم الاعتراف بها وتسويتها في فترة تقرير واحدة.

يُضاف فرق سعر الصرف اعتمادًا على طبيعة معاملة العملة:

1. بشأن النتائج المالية لجميع العمليات الحالية (البند 13 من PBU 3/2006):

- الخصم 50 "نقدا"، وما إلى ذلك (52، 57، 58، 60، 62، 66، 67، 71، 86) الائتمان 91 الحساب الفرعي 1 "الإيرادات الأخرى" - ينعكس فرق سعر الصرف الإيجابي؛

- المدين 91 الحساب الفرعي 2 "المصروفات الأخرى" الدائن 50 "النقد" وما إلى ذلك (52، 57، 58، 60، 62، 66، 67، 71، 86) - ينعكس فرق سعر الصرف السلبي؛

2. بالنسبة لرأس المال الإضافي للعمليات المتعلقة بتكوين رأس المال (الأسهم) المصرح به (البند 14 من PBU 3/2006):

- الخصم 75 "التسويات مع المؤسسين" الائتمان 83 "رأس المال الإضافي" - يعكس فرق سعر الصرف الإيجابي.

- المدين 83 "رأس المال الإضافي" الدائن 75 "التسويات مع المؤسسين" - يعكس فرق سعر الصرف السلبي.

لا ينص معيار المحاسبة الدولي 21 على انعكاس فروق أسعار الصرف المرتبطة بالتسويات مع المؤسسين على المساهمات في رأس المال المصرح به كجزء من رأس المال الإضافي. يتم الاعتراف بفروق أسعار الصرف هذه في ربح (خسارة) الفترة بالطريقة المتبعة عموماً.

لا ينظم PBU 3/2006 إجراءات المحاسبة عن مكون العملة فيما يتعلق بالربح (الخسارة) الناشئة عن البنود غير النقدية. في الوقت نفسه، بسبب خصوصيات المحاسبة في RAS، لا ينشأ مكون العملة فيما يتعلق بمثل هذه المعاملات.

يتم الاعتراف بفروقات الصرف على البنود النقدية في أرباح أو خسائر المنشأة. عندما يتم الاعتراف بالربح أو الخسارة من البند غير النقدي مباشرة في حقوق الملكية (على سبيل المثال، الربح أو الخسارة من إعادة تقييم الممتلكات والمنشآت والمعدات)، فإن أي مكون بالعملة الأجنبية في ذلك الربح أو الخسارة يتم الاعتراف به مباشرة في حقوق الملكية. عندما يتم الاعتراف بربح أو خسارة على بند غير نقدي في الربح أو الخسارة، يتم الاعتراف بأي مكون عملة لذلك الربح أو الخسارة في الربح أو الخسارة.

نلاحظ أيضًا أنه، على عكس معيار المحاسبة الدولي 21، يتطلب PBU 3/2006 إفصاحات منفصلة فيما يتعلق بفروق الصرف الناشئة عن المعاملات المقومة بالعملة الأجنبية، ولكنها مستحقة الدفع بالروبل وفروق الصرف الناشئة عن المعاملات التي تتم بالفعل بالعملة الأجنبية. يتطلب PBU 3/2006 أيضًا الكشف عن المعلومات حول سعر الصرف للبنك المركزي للاتحاد الروسي اعتبارًا من تاريخ التقرير. يتطلب معيار المحاسبة الدولي 21 إفصاحات إضافية عندما تكون عملة العرض مختلفة عن العملة الوظيفية وعندما تستخدم المنشأة عملة أخرى لعرض المعلومات المالية.

الأدب:

1. اللوائح المحاسبية "محاسبة الأصول والالتزامات التي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية" (PBU 3/2006) (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 27 نوفمبر 2006 رقم 154 ن ، كما تم تعديله في 24 ديسمبر 2010 رقم 186 ن).

2. اللوائح المحاسبية "دخل المنظمة" (PBU 9/99) (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 32 ن، بصيغتها المعدلة في 6 أبريل 2015 رقم 57 ن).

3. اللوائح المحاسبية "نفقات المنظمة" (PBU 10/99) (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 33 ن، بصيغتها المعدلة في 6 أبريل 2015 رقم 57 ن).

4. المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية (IAS) 21 "تأثير التغيرات في أسعار الصرف" (الملحق رقم 13 للأمر رقم 160ن الصادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 25 نوفمبر 2011، بصيغته المعدلة في 26 أغسطس، 2015 رقم 133 ن).

من حيث المبدأ، يتم قبول البضائع الفعلية المشتراة بالعملة الأجنبية للمحاسبة بنفس طريقة التعامل مع البضائع المشتراة بالروبل. لكن التسويات بالعملة الأجنبية، التي تتم في هذه الحالة، لها بالتأكيد خصائصها الخاصة. يتم تنظيم المحاسبة عن معاملات العملة في المحاسبة من خلال اللوائح المحاسبية "محاسبة الأصول والالتزامات التي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية" (PBU 3/2006)، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ نوفمبر. 27، 2006 رقم 154 ن. أدخلت التغييرات المتعلقة بمعاملات الصرف الأجنبي، والتي دخلت حيز التنفيذ في عام 2007، بعض التناقضات بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية، منذ عام 2007 تم استبعاد مفهوم "فروق المبلغ" من المحاسبة، بينما في قانون الضرائب للاتحاد الروسي مثل هذا تم تقديم المفهوم، ولا يزال قائمًا.

لذلك، وفقًا لمتطلبات القانون، فإن قيمة جميع الأصول المعبر عنها بالعملة الأجنبية، بما في ذلك قيمة المخزونات، "... يجب إعادة حسابها بالروبل للانعكاس في البيانات المحاسبية والمالية" (البند 4 من PBU 3/ 2006). وبالتالي فإن القانون لا يسمح بالمحاسبة بأي عملة غير الروبل الروسي. يجب أن تنعكس الالتزامات المعبر عنها بالعملة الأجنبية والتي تنشأ من المنظمة المشترية تجاه المورد في السجلات المحاسبية بما يعادل الروبل. تتم إعادة حساب الالتزامات الناشئة عن منظمة الشراء تجاه المورد عند شراء البضائع بالعملة الأجنبية (أي التحويل) بالسعر الذي تحدده اتفاقية التوريد (اتفاق الطرفين). إذا لم يكن سعر الصرف ثابتًا في شروط الاتفاقية، فسيتم التحويل بالسعر الذي يحدده البنك المركزي للاتحاد الروسي في وقت نشوء الالتزامات. وفقًا للفقرتين 9 و10 من PBU 3/2006، يتم قبول المخزون (في حالتنا، البضائع) للأغراض المحاسبية بالروبل بسعر الصرف المعمول به في وقت المعاملة بالعملة الأجنبية، ولا يخضع لمزيد من إعادة التقييم بسبب التغيرات في سعر الصرف. يختلف الوضع فيما يتعلق بالتزامات الدفع مقابل هذا المنتج. يجب على المنظمة المشترية إعادة حساب التزاماتها (الذمم الدائنة للمورد) في تاريخ الوفاء بالالتزامات أو في تاريخ تقديم التقارير (أيهما يأتي أولاً). وهذا مناسب في حالة إجراء التسويات بسعر البنك المركزي للاتحاد الروسي أو عندما تحدد اتفاقية التوريد لسبب ما سعر صرف "عائم" لعملة التسوية. إذا تم تحديد سعر الصرف باتفاق الطرفين ولم يتغير، فإن الفرق عند إعادة حساب الالتزامات سيكون بطبيعة الحال مساوياً للصفر. الفرق بين تقييم الروبل للالتزام، الذي يتم التعبير عن قيمته بالعملة الأجنبية، في تاريخ الوفاء بالتزامات الدفع أو تاريخ الإبلاغ عن فترة التقرير وتقييم الروبل لنفس الالتزام في تاريخ الوفاء به قبول المحاسبة في فترة التقرير أو تاريخ الإبلاغ عن فترة التقرير السابقة (آخر إعادة تقييم) يسمى فرق سعر الصرف. يأخذ المشتري هذا الاختلاف في الاعتبار في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". إذا كانت سلبية، أي تؤخذ في الاعتبار في خصم الحساب 91.2 "النفقات الأخرى"، يتم قبول مبلغها كمصروفات تقلل من القاعدة الخاضعة للضريبة لضريبة الدخل (وهذا ينطبق على كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية). يؤخذ فرق سعر الصرف الإيجابي في الاعتبار كرصيد للحساب 91. 1 "الإيرادات الأخرى" كإيرادات أخرى للمنشأة.

لنفترض أن إحدى المؤسسات اشترت سلعًا بقيمة 1000 دولار من أحد الموردين. يتم استخدام سعر البنك المركزي للتحويل. تم قبول البضائع للمحاسبة في العشرين، عندما كان سعر صرف الدولار 26.78 روبل. وبالتالي، فإن المشتري لديه حسابات مستحقة الدفع للمورد (من حيث) 26780 روبل.

لم يتم سداد ثمن البضاعة حتى نهاية الشهر (أي حتى نهاية الفترة المشمولة بالتقرير). وفي اليوم الثلاثين، وهو اليوم الأخير من الشهر، حدد البنك المركزي سعر صرف الدولار الأمريكي عند 26.52 روبل. أعاد محاسب المشتري تقييم الالتزامات، وفي نهاية الفترة المشمولة بالتقرير بلغت 26.520 روبل روسي. ونتيجة لذلك، كان هناك فرق في سعر الصرف بمبلغ 260 روبل. وينعكس ذلك في المحاسبة من خلال الإدخال التالي:

الخصم من الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"

الائتمان إلى الحساب الفرعي 91.1 "الدخل الآخر" - 260 روبل. - يعكس فرق سعر الصرف في نهاية فترة التقرير.

تم دفع ثمن البضائع في اليوم السابع من الشهر التالي، عندما حدد البنك المركزي سعر صرف الدولار الأمريكي عند 26.60 روبل. وبالتالي، في وقت الوفاء بالالتزامات، بلغ دين المشتري للمورد 26600 روبل. ونتيجة لإعادة التقييم، نشأ فرق سلبي في سعر الصرف بمبلغ 80 روبل. وينعكس ذلك في المحاسبة على النحو التالي:

الحساب الفرعي المدين 91.2 "النفقات الأخرى"

الائتمان للحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" - 80 روبل. - ينعكس فرق سعر الصرف وقت الوفاء بالالتزامات.

وبالتالي، قام المشتري برسملة البضائع المشتراة بمبلغ 26.780 روبل، ودفع للمورد بمبلغ 26.600 روبل.

بالإضافة إلى ذلك، من أجل دفع ثمن البضائع بالعملة الأجنبية، يجب على المنظمة المشترية، في الحالات التي لا تملك فيها عملتها الخاصة أو لا تكون كافية، شراء المبلغ المطلوب. يتم شراء العملة بسعر الصرف الذي يحدده البنك. وكقاعدة عامة، فإن هذا المعدل أعلى من المعدل الذي حدده البنك المركزي. وبالتالي، يتم شراء العملة بمعدل أعلى من المعدل الذي سيتم الدفع به، ومرة ​​أخرى هناك فرق في المحاسبة. حتى عام 2007، كان هذا الفرق يسمى الفرق الإجمالي. وكما قلنا أعلاه، فإن هذا المفهوم مستبعد حاليا من المحاسبة، لكنه يبقى في المحاسبة الضريبية. في المحاسبة، يمكننا قبول هذا الفرق باعتباره فرق سعر الصرف، حيث أن PBU 3/2006 لا ينص على ربط صارم لمفهوم فرق سعر الصرف بسعر البنك المركزي. يمكن التعرف على سعر الصرف الذي يحدده البنك الذي يبيع العملة على أنه السعر المحدد باتفاق الطرفين، أي الاتفاق بين البنك والمنظمة التي تشتري العملة. وبالتالي، يمكن للمشتري أيضًا أن ينسب النتيجة المالية من شراء العملة (أي الفرق بين المبلغ الذي تم شراء العملة به والمبلغ المحول إلى المورد) إلى الحساب 91. ولنفترض أنه في السابع من الشهر شهر المنظمة الشرائية للتسوية مع المورد المطلوب شراء 1000 دولار أمريكي. وكان سعر صرف البنك الذي تم شراء العملة منه 26.70 روبل في ذلك اليوم. وهكذا، تم شراء 1000 دولار أمريكي من قبل المشتري من البنك مقابل 26700 روبل، وبلغت التسويات مع المورد بما يعادل الروبل 26600 روبل. وبلغت النتيجة المالية السلبية لشراء العملات الأجنبية 100 روبل. وسينعكس ذلك في المحاسبة على النحو التالي:

حساب الخصم 57 "التحويلات العابرة"

الائتمان للحساب 51 "الحسابات الجارية" - 26700 روبل. - تم تحويل الأموال لشراء العملة؛

الحساب المدين 52 "حسابات العملة"

الائتمان إلى الحساب 57 "التحويلات العابرة" - 26600 روبل. - تم شراء العملة للتسويات مع المورد؛

الخصم من الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"

الائتمان للحساب 52 "حسابات العملة" - 26600 روبل. - يتم تحويل الدفع إلى المورد؛

حساب الخصم 91.2 "مصروفات أخرى"

الاعتماد على الحساب 57 "التحويلات العابرة" - 100 روبل. – يعكس النتيجة المالية من شراء العملة.

⇒ دورات التحفيز › كتاب مرجعي › مواد مفيدة › 1C: المؤسسة 8.2 › المحاسبة في أوكرانيا › إغلاق الفترة والتحضير ...

1C: المؤسسة 8.2 /
المحاسبة لأوكرانيا /
إغلاق الفترة وإعداد التقارير

إعادة تقييم العملة

تهدف عملية "إعادة تقييم أموال العملة" في المحاسبة إلى إعادة حساب قيمة جميع الحسابات التي يتم إجراء محاسبة العملة عليها، ولا تشمل هذه الحسابات الحسابات غير النقدية المدرجة في سجل المعلومات "الحسابات غير النقدية". لحساب فروق أسعار الصرف وعكسها في المحاسبة يجب القيام بما يلي:

· تحديد أسعار الصرف في آخر تاريخ للفترة ويتم استكماله في سجل "أسعار الصرف".

· تحديد حساب المحاسبة عن الإيرادات والمصروفات من فروق أسعار الصرف وقيمة محاسبتها التحليلية في سجل المعلومات "معلمات المحاسبة عن فروق أسعار الصرف".

دعونا نفكر في هذه العملية "إعادة تقييم أموال العملة" في المستند الذي تم إنشاؤه "إقفال الشهر" لـ

النموذج المطبوع لهذه العملية "مرجع الحساب":

في المحاسبة الضريبية، يمكنك إعادة تقييم القيمة الدفترية للديون النقدية وغير النقدية بالعملة الأجنبية بموجب عقود من النوع "أخرى" والسمة "خاضعة لإعادة التقييم". ونتيجة لذلك سيتم الحصول على فرق سعر الصرف الذي يدخل في الدخل (المصروفات).

مواد اخرى

يحق للمنظمات الروسية فتح حسابات بالعملة الأجنبية دون قيود في البنوك التي لديها الترخيص المناسب. إن وجود منظمة روسية لديها حساب بالعملة الأجنبية يتم الاحتفاظ بالأموال فيه يستلزم الحاجة إلى إعادة تقييم دورية لأرصدة العملات الأجنبية الموجودة عليه، بغض النظر عن الأغراض التي فُتح من أجلها. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن جميع الالتزامات على أراضي بلدنا يتم الوفاء بها بالروبل. تتم المحاسبة أيضًا بالعملة الوطنية لروسيا: المحاسبة والضرائب. دعونا ننظر في ميزات إعادة التقييم هذه في سياق المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

إعادة تقييم العملة في المحاسبة

بغض النظر عن العملة الأجنبية التي فتح بها المقيم حسابًا في أحد البنوك الروسية، فهو ملزم بالاحتفاظ بالسجلات وفقًا للتشريعات الروسية.

كما ذكر أعلاه، فإن الروبل الروسي هو الوحدة النقدية الوحيدة التي يجب على المنظمات والمؤسسات الروسية الاحتفاظ بسجلات محاسبية فيها. وبالتالي، فإن العملة المتاحة في حسابات الشخص المعني تخضع للتحويل إلى العملة الوطنية للاتحاد الروسي بالسعر الذي يحدده البنك المركزي.

وكقاعدة عامة، تكون المواعيد النهائية لإعادة تقييم أموال العملات الأجنبية كما يلي:

• تاريخ الصفقة؛
• اليوم الأخير من الشهر.

في هذه التواريخ تتم إعادة الحساب بالسعر المناسب الذي حدده البنك المركزي لهذا التاريخ.

يجب إجراء إعادة الحساب فيما يتعلق بكل من العملة المستلمة في الحساب والمستحقات.

إن التقلبات في سعر صرف العملة الوطنية الروسية مقارنة بأسعار صرف الدول الأجنبية ستؤدي حتما إلى ظهور فروق في أسعار الصرف، والتي سيتم الكشف عنها في شكل مبلغ محدد بناء على نتائج إعادة تقييم العملة.

يمكن أن تكون نتيجة إعادة الحساب:

• مع فارق إيجابي. وفي هذه الحالة يؤخذ الفرق في الاعتبار في الإيرادات الأخرى؛
• مع فارق سلبي. وفي هذه الحالة يتم إدراج الفرق في المصاريف الأخرى.

عند إعادة تقييم أرصدة العملات في المحاسبة، يتم إجراء الإدخالات التالية:

• بفارق موجب: ت 57- ت 91-1؛
• بفارق سلبي: ت 91-2 - ت 57.

من المستحسن أن تعكس قواعد إعادة التقييم قيد النظر في السياسات المحاسبية للمنظمة.

إعادة تقييم أرصدة العملات في المحاسبة الضريبية

ومن الضروري أيضًا إعادة حساب العملة لأغراض المحاسبة الضريبية.

لا يختلف توقيت إعادة التقييم في المحاسبة الضريبية عن المحاسبة، ويتم إجراء إعادة الحساب بطريقة مماثلة:

• أو إعادة التقييم في يوم المعاملة؛
• أو إعادة تقييم العملة في نهاية الشهر.

ونتيجة لإعادة التقييم بسبب تقلب سعر صرف الروبل، ينشأ ما يلي:

• أو اختلاف إيجابي. وفي هذه الحالة يؤخذ الفرق في الاعتبار في الدخل غير التشغيلي. ويستلزم ظهور الدخل غير التشغيلي زيادة في القاعدة الضريبية لضريبة الدخل والضريبة بسبب استخدام "الضرائب المبسطة"؛
• أو اختلاف سلبي . وفي هذه الحالة، يؤخذ الفرق في الاعتبار كجزء من التكاليف غير التشغيلية عند حساب ضريبة الدخل. عند حساب السعر "المبسط"، لا يؤخذ في الاعتبار الفرق السلبي الناتج عن إعادة تقييم قيم العملات (كتاب وزارة المالية بتاريخ 25 يوليو 2012).

وهكذا نتوصل إلى استنتاج مفاده أن إعادة تقييم العملة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية له أهمية كبيرة، لأنه يستلزم تسجيل حدوث إيرادات أو نفقات إضافية في تاريخ معين (حسب النتيجة التي يتم بها حساب فرق سعر الصرف).

أسعار الصرف مقابل الروبل، التي يحددها البنك المركزي لتاريخ محدد، هي الأساس لحساب إعادة تقييم العملة الأجنبية في كل من الضرائب والمحاسبة.

يمكن لأصحاب المشاريع المحليين الوصول إلى الأعمال التجارية باستخدام الوحدات النقدية في البلدان الأخرى. لكن جميع العمليات التي يتم تنفيذها، بدءًا من إصدار النقد وحتى التحويلات المصرفية غير النقدية، تخضع للتنظيم الصارم لقوانين الاتحاد الروسي. أدناه، تحلل المقالة إعادة تقييم أرصدة العملات والفروق الدقيقة في إعادة التقييم، وتلاحظ ميزات الحسابات والمحاسبة لفروق أسعار الصرف.

جوهر إعادة تقييم أرصدة العملات الأجنبية

إعادة تقييم أرصدة العملات الأجنبية للشركات تعني إجراء تحويلها إلى وحدات نقدية محلية (RUB) بسعر الصرف الرسمي للبنك المركزي في يوم إعادة التقييم.

يتم تنفيذه:

• اعتبارًا من تاريخ إعداد البيانات المالية (آخر تاريخ للربع)؛
• مع تقلب سعر صرف العملات الأجنبية؛
• في تاريخ تحويل الأموال من الحسابات أو إيداعها.

تؤثر عملية إعادة التقييم على:

• إمدادات العملة الموجودة في مكتب النقد للشركة؛
• الأموال في الحسابات؛
• وثائق الدفع؛
• استثمارات مالية.

مهم! يتم حساب فرق سعر الصرف على أنه الانحراف بين التقدير السابق بالروبل الروسي والقيمة الجديدة المحددة في يوم المراجعة.

إعادة تقييم أرصدة العملات الأجنبية عند الشراء

يعد الحصول على العملات الأجنبية من قبل الشركات ضروريًا لتطوير الأعمال، على سبيل المثال، من أجل استيراد البضائع. يجب إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

دَين	ائتمان	تعليق
57	51	تم تحويل الأموال لشراء العملات الأجنبية
52 (1-3)	57	يتم إضافة العملة الأجنبية إلى حساب خاص
10	57	انعكاس إعادة تقييم أرصدة العملات الأجنبية (الفرق بين أسعار البنك المركزي والمشتريات)
91.2	57	محاسبة عمولة البنك
51	57	اعتماد المبالغ غير المستخدمة

في حالة عدم شراء العملة الأجنبية لعمليات الاستيراد يجب تسجيل ما يلي في المحاسبة:

وتنعكس النتيجة المالية للصفقة لاحقًا:

• عندما يكون سعر الصرف لدى البنك المركزي أقل من سعر الشراء، يؤخذ الفرق (سعر الصرف) في الاعتبار كعنصر من عناصر التكاليف:

د 91.2 كيلوطن 57

المبلغ يقلل من أرباح الشركة.

• يظهر الدخل التشغيلي بشرط أن يتجاوز سعر البنك المركزي سعر الشراء:

د 57 كيلوطن 91.1

أرباح الشركة تنمو.

مثال 1.اشترت شركة Mattiola مبلغ 4500 دولار. الغرض من شراء العملة هو دفع بدل السفر للموظفين المسافرين إلى الخارج.

تم تحويل 265.5 ألف روبل روسي إلى البنك.

اشترى البنك الدولار بسعر 57.3 روبل/دولار. بالنسبة للعملية قام بشطب العمولة:

(265.500/4500 – 57.3) 4500 = 7.650 روبل.

يجب أن تتم إعادة تقييم أرصدة العملات الأجنبية على النحو التالي:

دَين	ائتمان	المبلغ ألف روبل	وصف
57	51	265,50	تم تحويل الأموال لشراء العملات الأجنبية
52.1 (2-3)	57	255.60 (4500 56.8)	إضافة العملة الأجنبية المشتراة إلى حساب العبور
91.2	57	7,650	عمولة البنك
91.2	57	2,250 ((57.3-56.8) 4500)	لوحظ فرق سعر الصرف

يحق للمؤسسة استخدام العملة المشتراة من أجل:

• الدفع مقابل العقود المبرمة مع الأطراف المقابلة الأجنبية:

د 60 عقدة 52 (1-3)

• - تمويل نفقات رحلات العمل بالخارج. تنعكس العملة التي تتلقاها الشركة في مكتب النقد على النحو التالي:

د 50 عقدة 52 (1-3)

• سداد القروض المستلمة بالعملة الأجنبية:

د 66 عقدة 52 (1-3)

مهم! عند شراء العملات الأجنبية، من الضروري أن تأخذ في الاعتبار فرق سعر الصرف الناتج.

ميزات إعادة التقييم عند بيع العملة

في الظروف الحديثة، يمكن للمنظمات بيع ما بين 0 إلى 25٪ من أرباحها من العملات الأجنبية إلى الدولة. وتنعكس هذه العملية على النحو التالي:

في اليوم الأخير من فترة التقرير، تتم إعادة تقييم أرصدة العملات. الإدخالات المحتملة عند الاستلام:

• وصل 91 كيلوطن 99
• خسارة د 99 كيلوطن 91.9

مهم! يتم إضافة الأرباح غير المحققة بالعملة الأجنبية إلى الحساب:

د 52.1 عقدة 52.(1، 2)

الدفعات المقدمة وفروقات أسعار الصرف

تخضع مبالغ الأموال المقدمة الصادرة أو المستلمة للمحاسبة بالمعدل الحالي في التاريخ الذي يتوافق مع لحظة تحويل عرض النقود أو استلامه.

على سبيل المثال، عندما يتم شراء المواد الخام على حساب دفعة مقدمة مدفوعة مسبقًا، يتم دفعها بالسعر السائد في اليوم الذي تم فيه تحويل الأموال المقدمة.

من الممكن حدوث مشاكل في المحاسبة إذا كانت غير كافية لتغطية تكلفة المواد الخام الموردة بالكامل. ستتكون قيمة المنتج الذي تم شراؤه من عنصرين:

• المبلغ المقدم، والذي يتم احتسابه وفقًا لعرض الأسعار في تاريخ إرساله.
• التكلفة غير مغطاة مقدما. ويتم حسابها باستخدام سعر الصرف المعمول به في يوم قبول المواد الأولية للمحاسبة.

ولا تخضع الدفعة المقدمة المحولة مسبقًا لإعادة التقييم لاحقًا.

ميزات الدفع بالعملة الأجنبية للقروض والاقتراضات

القروض التي تحصل عليها الشركات هي:

• قصيرة المدى (حتى 12 شهرًا).
• طويلة الأمد (أكثر من سنة).

في الحالة الأولى، يتم استخدام الحسابات لمحاسبتهم. 66، 66.21، 66.22، وتنعكس العمليات على النحو التالي:

عند المحاسبة عن القروض طويلة الأجل بالدولار، واليورو، والجنيه الاسترليني، يتم استخدام الحسابات. 67، 67.21، 67.22:

يتم إجراء المحاسبة عن القروض بالعملة الأجنبية بطريقة مماثلة باستخدام الحسابات 66.23 و 67.23.

حساب فروق أسعار الصرف عند شراء الأصول غير المتداولة

عندما تقوم شركة بشراء أصول ثابتة أو أصول غير ملموسة بالعملة الأجنبية بموجب عقود مبرمة مسبقًا، يتم تحديد قيمتها إما بسعر البنك المركزي أو بسعر آخر يتفق عليه الطرفان في تاريخ إدراج الأصول في المحاسبة. بعد فترة من الوقت لا يتم إعادة حسابه.

فقط متأخرات الدفع (إن وجدت) هي التي تخضع لإعادة التقييم. ومن ثم تنشأ فروق في أسعار الصرف، إيجابية أو سلبية.

مثال 2.قامت الشركة بشراء معدات تبريد بمبلغ 20 ألف دولار، سعر صرف البنك المركزي يوم الشراء: 57.4361. يتم تأجيل الدفع لمدة شهر.

في اليوم الأخير من الشهر، يجب إعادة حساب سداد الديون. سعر البنك المركزي هو 57.6587، وهو أعلى من السعر السابق. تتكبد الشركة تكاليف - للحصول على تسوية كاملة، تحتاج إلى مبلغ أكبر من أموال الروبل لدفع الطرف المقابل:

فروق الصرف في المحاسبة الضريبية

الدخل المحصل من تحويل أرصدة العملات الأجنبية لا يتعلق بالربح من بيع المنتجات. ومن المنطقي أنها لا تخضع لضريبة القيمة المضافة.

تقوم الشركة بإعادة تقييم أرصدة العملات الأجنبية اعتمادا على الطريقة المحاسبية المستخدمة.

يوضح الجدول كيف تنعكس التقلبات في أسعار العملات في محاسبة ضريبة القيمة المضافة:

المثال رقم 3.تم شحن بضائع بقيمة 12000 يورو في 2 نوفمبر (السعر 74.2256)، وتم دفع ثمنها في 26 نوفمبر (السعر 75.1258). يجب دفع ضريبة القيمة المضافة بنسبة 18% بالمبلغ التالي عند استخدام الطريقة:

• الاستحقاقات 160,327.30 (12,000 74.2256 0.18)
• نقداً 162,271.72 (12,000 75.1258 0.18)

تؤخذ الفروق في أسعار الصرف في الاعتبار في الدخل (المصروفات) غير التشغيلية تمامًا كما هو الحال في المحاسبة. وهذا يعني أنه عندما تكون إيجابية، يتم تضمينها في المبلغ الخاضع لضريبة الدخل.

دخل النقد الأجنبي في ظل النظام الضريبي المبسط وOSNO

يقوم الأشخاص المبسطون بفتح حسابات بالعملة الأجنبية بحرية للتسويات مع الشركاء الأجانب.

وبموجب النظام الضريبي المبسط، تتم إعادة حساب الدخل والمصروفات بالعملة الأجنبية إلى الروبل الروسي بسعر البنك المركزي المستخدم في التواريخ ذات الصلة.

وفقًا لقانون الضرائب، لا يُلزم المبسطون بما يلي:

• إعادة تقييم أرصدة العملات الأجنبية بسبب التغيرات في الأسعار؛
• إجراء محاسبة التكاليف والإيرادات الناتجة عن إعادة الحساب هذه.

لذلك، على عكس شركات OSNO، الشركات المبسطة:

• ولا تنشأ أي مبالغ على شكل فروق إيجابية (أو سلبية) في أسعار الصرف.
• يتم تحديد الإيرادات والتكاليف مرة واحدة - في تاريخ حدوث الإيرادات أو النفقات.

تفسير هذه الميزات هو الطريقة النقدية، التي هي أساس النظام الضريبي المبسط.

مهم! تخضع أرباح صرف العملات الأجنبية للتحويل إلى الروبل الروسي بسعر صرف البنك المركزي الساري في يوم إدراجها في الدخل. سيتم قيدها في حساب العبور (غير الجاري) بالعملة الأجنبية. يتم إدراج المبالغ المقدمة بالعملة الأجنبية في الدخل بنفس الطريقة.

تشمل التكاليف المتكبدة للشركة بسبب القروض والائتمانات بالعملة الأجنبية ما يلي:

• الفائدة التي يجب دفعها بانتظام؛
• فروق الصرف الناتجة عن إعادة تقييم %% المستحقة؛
• ناقص الفروق بين أسعار البنك المركزي والسوق المحلية، والتي تنشأ عند شراء العملات الأجنبية اللازمة لتنفيذ اتفاقيات القروض في الوقت المناسب؛

يتم أيضًا تضمين التكاليف الإضافية المرتبطة بالنفقات بموجب اتفاقيات الضمان والتأمين ضد مخاطر الائتمان والضمانات المصرفية في هذه القائمة.

قواعد إعادة تقييم أرصدة العملات

من أجل تنفيذ إعادة تقييم العملة على النحو المنصوص عليه، ينبغي اتباع القواعد التالية:

• يجب بالتأكيد إدخال كل معاملة بالعملة الأجنبية بمشاركة المؤسسات المالية في الميزانية العمومية اليومية بالروبل.

ولكن لأغراض المراقبة والتحليل، يُسمح باستخدام سجلات المعاملات والبرمجيات بالعملة الأجنبية. يوفر البنك لعملائه كشوفات ثنائية العملة.

• مطلوب إعادة الحساب لجميع الأرصدة الواردة على حسابات العملات الأجنبية. الاستثناءات هي مبالغ الدفعة المقدمة للبضائع (الصادرة أو المستلمة)، أو الدفعات المقدمة للخدمات أو مجموعة من الأعمال المنجزة. لتعكسها، يجب عليك استخدام حسابات الميزانية العمومية للتسويات المتبادلة التي يتم تنفيذها للمعاملات مع الشركاء.
• في حالة إعداد الحسابات التحليلية بالعملة الأجنبية فقط، تنعكس أرصدة كل حساب رصيد مطابق بالروبل بسعر صرف البنك المركزي في وقت واحد في:
• سجلات المحاسبة؛
• أشكال المحاسبة التحليلية والتركيبية.

أسئلة شعبية

السؤال رقم 1.هل يتم تضمين فرق سعر الصرف في الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة؟

الإجابة: يتم الاعتراف بفروق الصرف التي تظهر حتمًا عند إعادة حساب أرصدة العملات في المحاسبة الضريبية كدخل غير تشغيلي، وليس من المبيعات. ولذلك، لا يتم تضمين مبلغها في القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة.

السؤال 2.هل من الضروري حساب فروق المبالغ بالتوازي مع فروق أسعار الصرف؟

الإجابة: تم استبعاد مفهوم فروق المبلغ من قانون الضرائب في عام 2015. وتعتبر جميع الفروق الناشئة عند إعادة حساب أرصدة العملات بمثابة فروق في أسعار الصرف.

السؤال 3.متى يظهر فرق سعر الصرف؟

الجواب: تتكون نتيجة إعادة تقييم الالتزامات والأصول بالعملة الأجنبية اعتباراً من تاريخ:

• إعداد التقارير؛
• سداد الالتزامات.

السؤال 4.ما هو فرق سعر الصرف الأكثر شيوعًا والأبسط؟

الجواب: يشمل ذلك الفرق الذي يظهر عند إعادة تقييم أرصدة العملات الأجنبية في حساب الشركة.

السؤال 5.كيف يتم إعادة الحساب إذا تم التعبير عن قيمة الالتزامات أو الأصول بعملة أجنبية لا يوفر البنك المركزي سعر صرفها؟

الإجابة: يتم استخدام سعر البنك المركزي: الدولار الأمريكي إلى الروبل الروسي والعملة غير القياسية مقابل الدولار. يمكنك أن تأخذ في الاعتبار البيانات من أنظمة المعلومات مثل بلومبرج أو رويترز.

أثناء تطوير العلاقات الاقتصادية مع الشركات الأجنبية، يفتح رواد الأعمال المحليون حسابات بالعملة الأجنبية. يجب أن يتعرف العاملون الماليون عن كثب على ماهية إعادة تقييم أرصدة العملات وفروق أسعار الصرف، وبالتالي يكونون قادرين على عكسها بشكل صحيح في المستندات المحاسبية.